合并会计报表培训课件(课件-70页).pptVIP

;合并报表;;;;;第二节合并会计报表的合并范围;第二节合并会计报表的合并范围;;;;;２母公司控制的其他被投资企业;;;;;不应纳入合并报表范围的子公司;;二、合并会计报表的编制前提;二、合并会计报表的编制前提;;合并会计报表的构成

合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表以及合并会计报表的附注。;三、合并会计报表的编制程序;;;;;;;;第四节股权取得日合并会计报表的编制;购买法;这里需要指出的是，对母公司长期股权投资的调整只体现在合并工作底稿中，并不调整母公司长期股权投资的账簿记录。

合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。

某项非流动资产应分配的负商誉金额=该项非流动资产的公允价值×负商誉分配率

但因母公司所能控制子公司的资源广及子公司的全部资产和负债，因此，将少数股权列示于股东权益项目下，与母公司股东权益分开列示，较为合理。

将负商誉调整留存收益（即盈余公积、未分配利润）

当投资企业按高于被投资企业净资产公允价值购入被投资企业全部股权时，母公司对子公司长期股权投资项目的金额就会高于子公司所有者权益各项目金额的合计数，从而形成借方合并价差。

任免董事或高管的权力

合并范围的确定是编制合并财务报表的首要条件。

股本100

合并价差

一是将母公司投资成本低于子公司净资产账面价值的差额，在合并会计报表中以“合并价差”项目单独列示

抵销分录编制得是否完整、准确，直接影响到合并工作底稿中合并数的有用性。

1合并会计报表的产生

合并日编制的合并财务报表一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。

合并资产负债表所列示的股东权益，为减去少数股东权益后的股东权益；

=（投资成本-净资产的公允价值×母公司持股比例）+（净资产的公允价值×母公司持股比例-净资产账面的价值×母公司持股比例）;1投资成本等于子公司净资产账面价;;（一）按净资产账面价值购入;（二）高于净资产公允价值购入;1.将母公司投资成本超过子公司净资产账面价值的差额，在合并会计报表中以“合并价差”项目单独列示。;优缺点;2.将母公司投资成本超过子公司净资产账面价值的差额，在合并报表中，按其不同性质分别处理。;3、下推会计Pushing-down;（三）低于净资产账面价值购入;;;二是将母公司投资成本低于子公司净资产账面价值的差额，先分配计入有关资产价值，若仍有余额则作为调整留存收益;（四）低于净资产公允价值但高于净资产账面价值购入;三、购买法下母公司拥有子公司部分股权时的合并会计报表;当代理论;（二）母公司持有部分股权;母公司间接拥有被投资单位50％以上的表决权。

股本100

对于这种合并价差，在国际上有两种做法。

我国在《企业会计准则第33号——合并财务报表》中规定，编制合并财务报表时，应将子公司可辨认净资产账面价值调整为公允价值。

至于少数股东本期收益在损益表中的列示，则作为利润总额的减项，其差额即为净利润。

但因母公司所能控制子公司的资源广及子公司的全部资产和负债，因此，将少数股权列示于股东权益项目下，与母公司股东权益分开列示，较为合理。

合并财务报表合并范围的确定主要取决于合并财务报表所采用的合并理论。

（二）母公司持有部分股权

1．资产和成本费用类的各项目，应根据各该项目加总的合计数，加上各该项目抵销分录借方发生额，减去各该项目抵销分录贷方发生额，计算确定其合并数额。

合并价差=（母公司投资成本+少数股东权益）-子公司净资产的账面价值

在合并工作底稿中应设计合并财务报表项目名称、母公司和纳入合并范围子公司个别财务报表各项目的数额、个别财务报表各项目的加总数、抵销分录、少数股东权益和合并数等栏目。

（四）调整和分配母公司对子公司权益性资本投资和拥有的子公司净资产账面价值之间的差额

其借方合并价差以正数列示，其贷方合并价差以负数列示。

（3）子公司利润分配情况的资料。

对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并会计报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；;1.在合并会计报表中以“合并价差”项目单独列示。;2在合并报表中，按其不同性质分别处理；投资成本高于净资产公允价值的差额应确认为合并商誉;实体理论下的会计处理;3将母公司投资成本超过子公司净资产账面价值的差额，直接调整子公司资产、负债和所有者权益的账簿记录。下推会计Pushing-down;（四）低于净资产账面价值购入部分股权;一是将母公司投资成本低于子公司净资产账面价值的差额，在合并会计报表中以“合并价差”项目单独