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增值税的管理

一、增值税一般纳税人的管理

1、一般纳税人的认定标准

一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公

历年度内的全部应税销售额），超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企

业性单位（以下简称企业）。

下列纳税人不属于一般纳税人：

（一）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企

业）；

（二）个人；

（三）非企业性单位；

（四）不经常发生增值税应税行为的企业。

全部销售免税货物的企业不办理一般纳税人认定手续。（国税发[1994]59

号）

非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件可以

认定为一般纳税人。（国税发[1994]122号）

从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额

是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。（国税函[2001]882号）

生产企业：标准100万；销售额30万—100万，会计核算健全的，可

以认定为一般纳税人；

商品流通企业：标准180万；销售额180万以下的，一律不能认定为一般纳

税人。

新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万

元，方可申请一般纳税人资格认定。（国税发明电[2004]37号）

新办小型商贸企业是指新办小型商贸批发企业。由于新办小型商贸批发企业

尚未进行正常经营，对其一般纳税人资格，一般情况下需要经过一定时间的实际

经营才能审核认定。但对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经

营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证

明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，经主管税务机关审核，

也可认定其为一般纳税人，实行辅导期一般纳税人管理。（国税发明电[2004]62

号）

对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在

500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即

提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行

辅导期一般纳税人管理。（国税发明电[2004]37号）

2、一般纳税人的认定

（1）纳税人申请办理一般纳税人认定手续，按下列程序办理：

首先，由企业提出申请，并提供下列有关证件、资料：一是营业执照；二是

有关合同、章程、协议书；三是税务登记证；四是税务机关要求提供的其他有关

证件、资料。

其次，主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后，发给《增值

税一般纳税人申请认定表》，由企业如实填写一式两份。

第三，对于企业的填报的《增值税一般纳税人申请认定表》，由县级以上税

务机关在收到之日起30日内审核完毕。符合一般纳税人的，在其《税务登记证》

副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”（印色为红色）确认专章，作为领购增

值税专用发票的证件。

（2）对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，

应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值

税专用发票。

（3）对已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，

应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。

（4）对新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申

请办理一般纳税人临时认定手续（临时一般纳税人）。纳税人开业满一年后，应

根据实际年应税销售额申请办理一般纳税人正式认定手续。（国税发[1994]59

号）

3、一般纳税人的分类管理

（1）分类原则

A类一般纳税人是指：①财会制度健全规范；②能够按规定进行纳税申报和

缴纳税款；③年销售额在一般纳税人标准以上（民族地区可适当放宽标准）；④

连续两个年度内未发生任何偷、骗税和虚开、伪造、非法出售和取得增值税发票

的行为；

B类一般纳税人是指：①财会制度健全规范；②能够按规定进行纳税申报和

缴纳税款；③上一年度内未发生任何偷、骗税和虚开、伪造、非法出售和取得增

值税发票的行为；

C类一般纳税人为除A、B类一般纳税人以外的一般纳税人。

（2）涉税事项处理原则

A类一般纳税人：①按规定填报纳税申报表及发票领用存月报表、专用发票

使用表、专用发票抵扣明细表