税务会计与税务筹划第12章 税务筹划实务.pptVIP

第十二章税务筹划实务;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;一般纳税人税率;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;因此，当一般纳税人选择是从小规模纳税人购进货物，还是从一般纳税人购进货物时，假设实际的含税价格比小于，应中选择小规模纳税人的货物；假设实际的含税价格比大于，应中选择一般纳税人的货物；假设实际的含税价格比等于，两者的经济流入相同，应当从其他角度考虑选择不同纳税人的货物。从销售定价而言，小规模纳税人在确定货物的价格时，应当依据一般纳税人货物的含税价格，使其货物含税价格略低于或等于一般纳税人货物含税价格的倍。;依据上述公式，假设小规模纳税人在销售货物时，不愿或不能委托主管税务局代开增值税专用发票而出具一般普通发票，那么一般纳税人在购进货物时，小规模纳税人销售货物的含税价格与一般纳税人销售货物的含税价格比为：;在增值税一般纳税人适用税率为17%、13%，小规模纳税人缴纳率为3%，以及不能出具增值税专用发票的情况下的比率计算如表12-2所示。;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;第一节分税种进行的税务筹划;方案1：委托加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品??售

在计算消费税的同时，还应计算增值税〔作为价外税，它与加工方式无关，这里不予涉及〕。

甲公司向乙公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：

消费税组成计税价格＝(200+150)÷(1－30%)＝500(万元)

应缴消费税＝500×30%＝150(万元)

甲公司销售产品后，应缴消费税：

1500×50%—150＝600(万元)

甲公司的税后利润为(设所得税税率25%)：

(1500－200－150－200－150－600)×(1－25%)＝150(万元);方案2：委托加工的消费品收回后，直接对外销售

如果委托加工收回的应税消费品运回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售。仍以上例，如果甲公司委托乙公司将原料加工成B产成品，原料本钱不变，加工费用为350万元；加工完毕，运回甲公司后，甲公司对外售价仍为1500万元。

甲公司向乙公司支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：

(200+350)÷(1－50%)×50%＝550(万元)

由于委托加工应税消费品直接对外销售，甲公司在销售时，不必再缴消费税。其税后利润计算如下：

(1500－200－350－550)×(1－25%)＝300(万元);2．自行加工的税负

仍以上例，甲公司将购入的价值200万元的原料自行加工成B产成品，加工本钱、分摊费用共计450万元，售价1500万元。有关计算如下：

应缴消费税＝1500×50%＝750(万元)

税后利润：(1500－200－450－750)×(1－25%)

＝75(万元)

上述分析可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重；而收回后不再加工直接销售的方式又比委托加工收回后再继续加工的销售方式，其税负要低。;3．委托加工与自行加工的税负分析

委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同，委托加工时，受托方(个体工商户除外)代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于本钱的价格售出以求盈利。不管委托加工费大于或小于自行加工本钱，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。