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两块牌子，一套人马”税务上有好处

企业的管理模式和组织结构设计会影响会计核算形式，

会计的核算形式又会影响纳税申报。因此，有时企业改变管

理模式或组织结构可以降低税务成本。例如房地产开发企业

的管理模式就会影响会计“开发间接费用”和“开发费用”

的核算，所以改变组织结构或管理模式就有可能税收成本。

请看下面案例：

（一）案例基本情况

FL房地产集团公司规模较大，公司的管理采取“大集团

小地产”模式。集团公司部门设置上较为健全，有工程技术

部、设计部、合约部、稽核部、办公室、人事部、财务部、

销售部、采购部、预算部、规划发展部等。老板的总体指导

思想是，把最优秀的人才集中在集团层面，充实与加强集团

对下属项目公司的领导和管控。该集团旗下有十几个项目公

司进行项目开发。而项目公司在组织机构设置上相对简减，

仅设置了工程部、合约预算部、财务部、综合办公室4个部

门，人员质素相对也较弱。这样的管理模式在税务上有无优

化空间呢？

（二）税务筹划思路

笔者接受该公司税务咨询任务后，经过调研，提交给该

公司的咨询报告中有一条建议就是，建议FL集团公司采取

“小集团大地产”管理模式。因为，项目公司是独立法人，

项目公司进行房地产开发，取得销售收入，发生成本费用，

履行纳税义务，在财务上属利润中心或投资中心；而集团公

司纯粹是一个管理控股公司，不直接取得经营收入，只发生

有关费用，在财务上属利润中心或投资中心。账面上一年通

常会几百万甚至几千万的亏损放在那里，没有起到抵税的作

用。将集团公司的部门机构和人员下沉，尽量充实到第一线

的项目公司去，等于将集团公司的费用转移到项目公司里，

可以发挥其抵税作用，减少项目公司的应纳税所得额，从而

减少整个公司的税负（换句话说就是“两块牌子，一套人马”。

很多单位集团公司副总兼项目公司总经理就可以起到这样

的效果）。

（三）筹划方案分析

FL集团公司总部一年发生的各项费用约5000万元，没

有其它收入。以前通过集团向下属单位分摊管理费形式，将

管理费挤到各项目公司去（这实际上属偷税行为，项目公司

不可以凭集团自制的内部费用分摊表就计入项目成本，这样

会留下税务检查风险和隐患）。2008年8月份以后，国税总

局颁布国税发〔2008〕86号《关于母子公司间提供服务支付

费用有关企业所得税处理问题的通知》文件规定：母公司向

其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确

规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或

协议规定所发生的服务费，子公司允许作为成本费用在税前

扣除。给大家提供了一条通路，但是母公司收取的管理费须

作为营业收入申报缴纳5.5%的营业税金及附加。假使收取

3000万元服务费，则须缴纳165万元营业税金及附加。

所以，如实行“两块牌子，一套人马”计划，假设将60%

费用转移到项目公司，挤入开发间接费用，另假设土地增值

税税率为30%，企业所得税率25%，不仅可以免交165万元

营业税及附加，同时，还可以减少土地增值税：5000×60%

×1.3×30%=1170（万元），另节约企业所得税：（5000×

60%-1170）×25%=458（万元），共计节约税金：1170+458=1628

（万元）。

以上针对当下房地产企业的税务现状，开出的税务成本控

制处方，希望对开发商有所裨益。