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企业会计舞弊原因分析论文

关键词：企业会计舞弊会计监督体系

摘要：会计监督是整个经济监督的有机组成部分，与其他经济监

督有着千丝万缕的关系，同时，它又具有一定的独立性。这种独立性

主要决定于资金运动上的独立性，还决定于会计监督具有相对独立的

内容和方式方法。但是由于会计监督理论和操作上还存在许多问题，

使得会计监督不力，导致会计舞弊的发生。

一、引言

会计监督，一直是我国会计学界关注的热点。从20世纪80年代

的会计是否具有监督职能大讨论，到将会计监督作为写入《会计法》，

都说明了会计监督的重要性和人们的关心程度。会计监督是指“会计

机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照持定主体制定的

各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综

合地、全面地、连续地、及时地监察和督促，以确保各项经济活动的

合规性、合理法，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达

到提高特定主体工作效益的目的。”[1]从这一基本含义，可以看出

会计监督具有如下特点：一是会计监督的主体具有授权性。二是会计

监督的客体具有明确性。三是会计监督的过程具有综合性。四是会计

监督具有合法性。五是会计监督的目的具有效益性。在我国会计监督

是通过立法赋予会计机构、会计人员可以正当行使的职权，也是我国

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经济监督体系中最直接、最主要的监督手段。长期以来人们对它寄于

厚望，特别是对于国有企业而言。但实践中，会计监督作用一直不尽

人意。会计改革以来，客观上要求进一步强化会计监督，而事实上会

计监督却呈现出低效率、弱化势态。为什么呢？

二、会计监督的理论先天不足，弱化了会计监督,导致会计舞弊

的发生

首先，对会计监督主体的认识不足，使得会计监督缺位，导致会

计舞弊的发生。有人认为会计监督主体是国家，也有人认为是企业，

最普遍的认识是认为会计监督主体是会计人员。这种对会计监督主体

的认识不足，使得我国会计监督主体缺位。其实我国会计监督主体经

历了一个由“国家会计主体论”到“企业会计主体论”的转化的过

程。在传统的计划经济体制下，会计服务的对象是国家，与此相适应

的会计监督是会计人员根据法律、法规对经济活动事项的真实性、合

法性和有效性进行检查、监督与评价，从而维护财政法规，保护社会

主义财产，所以会计监督主体也是国家。在市场经济体制下，企业成

为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的商品生产者和经营者，

会计服务的对象不再直接是国家，而主要是企业。会计为企业内部经

营提供信息，促进企业内部管理和决策的优化，增强企业的市场竞争

能力，并为企业有关方面提供信息，协调企业与有关各方的关系，为

企业经营创造良好的外部经营环境，与此相适应的会计监督是会计人

员对企业经济活动过程及资金运动进行控制，以保障各项经济业务和

财务收支的合理性、合法性、有效性，从而促进企业改善经营管理，

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提高经济效益，所以会计监督主体也相应转为企业。所以为了防范会

计舞弊的发生，我们必须从会计监督的主体角度强化会计监督：（1）

必须建立、健全内部控制制度。健全的内部控制制度包括核算、审查、

分析及报告的所有程序与步骤，能有效地防止侵占集体和国有财产，

减少人为造成的损失。企业应在遵守会计法规的基础上，结合本单位

的实际情况，设计和制定出合理的货币资金、存货、费用支出、固定

资产、往来结算、报表编制、内部稽核和岗位责任等制度，从而保证

财产物资的安全和会计资料的真实、合法、完整。（2）必须完善对领

导的考核、奖惩制度。单位领导是企业经济业务的决策者，是会计人

员的领导者，他们的行为直接影响会计人员执行会计监督的效果，直

接关系企业的生存和发展。现阶段我国正处在经济转轨时期，各项改

革还不到位，使得信息不对称程度增大，为尽量避免经营权侵占所有

权，必须完善对领导业绩的考核制度，不仅应从报表数据，还应结合

企业实绩、发展前景、人才使用、内部凝聚力和社会责任等多方面综

合考核、评价单位领导的经营业绩，并做到奖罚分明、奖惩有力。（3）

必须在企业内部引入竞争机制，实行人员竞争上岗制度。传统的人事

管理制度已不适应市场经济的要求，尤其在人才的流动和合理使用上，

都制约着企业