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会计核算的基本程序与核算方法

一、会计循环的含义

会计的基本目标是以会计报表的形式向会计信息的使用者提供其决策所需要的会计信

息，包括企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况，那么这些会计信息如何通过会计信

息系统提供给信息的使用者呢？为了实现会计目标，会计信息系统在提供信息时，有着一套

独特的会计循环程序和方法。

由于会计是一个信息系统，这个系统在收集、加工、整理数据并形成最终会计信息的过

程中需要特有的步骤或程序，这个程序包括会计确认、计量、记录和报告几个基本环节，将

其连接在一起，就形成了一个广义的会计循环，其过程如图3.1所示：

会计会计会计会计会计信息

确认计量记录报告使用者

图3.1广义的会计循环图

在上述程序中要使用大量会计核算特有的方法，具体包括设置会计科目、复式记账、填

制与审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七种方法。在实务中，

会计主体在一个会计期间内对发生的各种经济业务都需要经过填制会计凭证到登记账簿，最

后编制出财务报告等一系列的处理程序，这个程序从期初开始，到期末结束，并如此循环往

复，周而复始，故习惯上称为狭义的会计循环。从狭义上看会计循环，亦称会计核算程序。

如图3.2所示。

设置会计科目和账户

复式记账财产清查

原会日记账

始计

凭账

证簿

分类账

（编审凭证）（记账）（对账）（试算）（结账）（编表）

日常会计工作期末会计工作

图3.2会计核算程序图

因此对会计循环的理解可以从两方面进行。从广义上或从会计期间的角度来理解会计循

环，是从交易或事项的确认开始，依次经过计量、记录，实现对交易或事项的会计处理，到

编制财务报告，完成一个会计期间的会计循环。从狭义上或从会计具体记录方法的角度来理

解会计循环，是从填制和审核会计凭证开始依次经过登记账簿、成本计算、财产清查，到最

后编制财务报告，完成一次会计循环。

二、会计核算的基本程序

所谓会计的基本程序是指会计系统在加工数据并形成最终会计信息的过程中所特有的

步骤，主要包括会计确认、计量、记录与报告四个基本程序，财务会计活动就是在这样一个

周而复始的过程中不断进行的。

（一）会计确认

会计确认就是把某个经济事项或交易作为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润

这六个会计要素之一予以认可的一种会计行为。会计确认的主要功能是：（1）判断一个经济

事项是否进入会计系统；（2）如果该经济事项要进入会计系统，应以何种要素进入；（3）该

经济事项应在何时进入会计系统。按照对经济交易或事项确认的时间顺序，会计确认可以分

为初始确认和再确认。初始确认主要是针对最初输入会计系统的经济事项和交易的确认，即

对会计系统输入数据所进行的“筛选”。通过初始确认，有关经济数据才能在计量后正式输

入复式簿记系统。再确认主要针对会计报表中应予以揭示的信息进行“筛选”，是对会计核

算系统输出信息的检验。

会计确认应当遵循一定的标准。会计确认的标准是对会计确认行为的基本约束，指明了

解决各种会计确认问题的方向。各项确认标准适用于一切确认事项的决断，用以解决编制财

务报告的各种问题。美国财务会计准则委员会于1984年在第5号公告《企业财务报表项目

的确认和计量》中提出了会计确认的四个标