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高级会计师

第四章业绩评估

【例4-2】2013年10月,A公司销售事业部预计销售5300件甲产品，实际销售量为5180件，实际销售价格为24.5

元/件，标准价格是25元/件，标准毛利是5元/件。

【要求】请对该销售事业部的业绩进行评价。

【例4-3】资料如表4-2所示。

表4-2A公司某部门的利润报告单位：元

项目预算金额实际金额差额

销售收入10763501235570159220

减：变动成本746790904850140060

（1）贡献边际（毛利）31156033072019160

减：可控固定成本95190976502460

（2）可控贡献毛利21637023307016700

减：不可控固定成本8987084650-5220

（3）部门税前营业利润12650014842021920

减：分摊的公司总部费用25370253700

（4）部门税前利润10113012305021920

减：所得税（税率25%）25282.530762.55480

（5）部门税后利润75847.592287.516440

【要求】请根据A公司某部门的利润报告进行分析。

【例4-4】南海石油公司有三个分公司，每个分公司都是利润中心。其中，生产分公司从事原油的生产，运输分公

司负责原有的输送工作，精炼分公司专门将原油加工成汽油。假设每个分公司的变动成本随着单一的成本动因而变

化。生产分公司和运输分公司的成本动因分别是生产和运输的原油桶数，精炼分公司的成本动因是其加工的汽油桶

数。每单位的固定成本则是根据预算年产量，即生产的原油产量、运送的原油数量及生产的汽油产量来计算的。

生产分公司可以每桶104元的价格将原油卖给公司的外部客户；运输分公司从生产分公司“买入”原油，然后

将它们运到精炼分公司，并“卖给”精炼分公司。输油管每天可以承运40000桶原油。精炼分公司已经按其最大生

产能力，每天加工15000桶汽油，（生产1桶汽油需要耗用2桶原油），平均每天耗用运输分公司运来的10000桶

原油和向当地其他产油商购买（每桶144元）的20000桶原油。精炼分公司以每桶416元的价格出售汽油。

表4-3概括了南海石油公司下属各分公司单位产品的固定成本和变动成本。

表4-3

生产分公司运输分公司精炼分公司

变动成本（元/桶）16864

固定成本（元/桶）482448

全部成本（元/桶）6432