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固定资产会计处理与税务处理的差异

一、固定资产的界定与确认

《企业会计准则第4号——固定资产》,是为了规范固定资产的确认、计量和

相关信息的披露。固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:为生产商品、提供

劳务、出租或经营管理而持有的;使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足

下列条件的,才能予以确认:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定

资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同

方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确

认为单项固定资产。与固定资产有关的后续支出,符合准则规定的确认条件的,应当

计入固定资产成本;不符合准则规定的确认条件的,应当在发生时计入当期损益。

《企业所得税法》第十一条规定,在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算

的固定资产折旧准予扣除。在税务处理上,固定资产是指为生产商品、提供劳务、

出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个纳税年度的有形资产,包括房屋、建筑

物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。

二、固定资产的初始计量与计税基础

1.会计处理

固定资产应当按照成本进行初始计量。

第一,外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定

可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服

务费等。不以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产

公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的

价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价

款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企

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业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期

损益。

第二,自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发

生的必要支出构成。

第三,应计入固定资产成本的借款费用,按照《企业会计准则第17号——借款

费用》处理。

第四,投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,

但合同或协议约定价值不公允的除外。

第五,确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用通常是指

根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义

务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。

2.税务处理

企业应当按照下列原则确定固定资产的计税基础:

第一,外购的固定资产,按购买价款和相关税费作为计税基础。

第二,自行建造的固定资产,按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。

第三,融资租入的固定资产,按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付

款额现值中孰低者,加上承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用,作为计税基

础。

第四,盘盈的固定资产,按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。

第五,通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产,按该

资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。

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第六,除税法对特殊行业另有规定外,一般企业不允许预计弃置费用因素在税

前扣除。

三、固定资产的后续计量与税前扣除

折旧,是指在