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税收债权职工债权与担保物权的优先比较

优先权是立法为实现特定社会政策、保障弱势群体而设置的，优先权为法定权利，不由当事人约定设置。我国法律规定的优先权主要有一般优先权与特别优先权，在破产案件中常见的三种优先权分别为税收债权、职工债权和担保物权，前两者属于一般优先权范畴，后者属于特别优先权范畴。本文将梳理现行法律规定，对三种常见的优先债权的清偿顺位进行比较说明。

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税收债权优先权

税收债权是指因破产企业欠缴税款等，税务机关作为债权人在破产程序中申报的债权，税收债权的申报一般包括税款、滞纳金、利息、罚款等等。

“税收优先权”是指根据《企业破产法》规定，破产企业在清偿破产费用、共益债务及职工债权后，破产企业的财产不足以清偿普通破产债权时，应优先缴纳税款。税收优先权体现了国家的政治权利优先于一部分经济权利，在一定程度上体现了税收的强制性。《税收征收管理法》第四十五条规定了税款优先于担保物权的情形，即“纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行”。

另外，关于税收债权中税款滞纳金及罚金的清偿顺位问题，根据《全国法院破产审判工作会议纪要》第28条、《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》第四条、《关于审理企业破产案件若干问题的规定》第六十一条、《最高人民法院关于税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金