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管理会计4.1-经营决策（生产决策）

第五章短期经营决策第一节短期经营决策常用的成本概念第二节

短期经营决策方法第三节短期经营决策举例第四节经济订货量决策第

一节经营决策常用的成本概念经营决策中，需要通过比较不同备

选方案经济效益的大小进行最优化选择。而影响经济效益大小

的一个重要因素就是成本的高低，成本的高低决定了备选方案的

优劣。因此，必须熟悉经营决策中常用的成本概念。一、机会成本：

是指在使用资

源的决策分析过程中，选取某个方案而放弃其他方案所丧失的

“潜在收益”。[例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的

生产，也

可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元，成本

费用为18000元，可获净利17000元；用于出租则可获租金收入120

00元。在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放

弃，其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的

机会成本由生产A产品负担。生产A产品将比出租多获净利5000

元。在决策分析中考虑机会成本，才能对该方案的经济效益做出

全面的、合理的评价，最后正确判断被选用的方案是否真正最优。

二、广义的差量成本：是指企业在进行经营决策时，根据不同备选

方案计算出来的成本差异。亦称差别成本或差额成本。[例]：某公

司全年需要1200件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为

5

元；如果自制，则单位变动成本为3元，固定成本500元。外购

或自制决策的成本计算如表所示。于外购总成本比自制总成本高1

900元，在其他条件相同时，应选择自制方案。三、狭义的差量

成本：是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差异，亦称增

量成本。

四、边际成本：就是指在企业的生产能量的相关范围内每增加或

减少1个单位产量所引起的成本变动数额。从100增加到104

件时，在相关范围内固定成本不随产量变化而只是变动成本随产

量变化；104—105超出了原来的相关范围，增加固定成本，边际成本

又以固定

数值2，在新的相关范围内随单位产量的增加而增加。五、沉没成

本：是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。

是对现在

或将来的任何决策都无影响的成本。[例]企业有一台旧设备要提前

报废，其原始成本为10000元，已提折旧8000元，折余净值为200

0元。假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是将旧设备直

接出售，可获得变价收入500元；二是经修理

后再出售，则需支出修理费用1000元，但可得1800元。在进行

决策时，只将这两个方案加以比较，直接出售可得收入

500元，而修理后可得净收入800元（1800-1000）显然，采用

第二方案比采用第一方案可多得300元。所以，应将旧设备修理后再

出售。六、重置成本：是指目前从市场上购买同一项原有资产所

需支付的成本，亦称为现时成本或现行成本在商品订价决策中，一般

需

将重置成本作为重点考虑对象。[例]国华商场今年一月份购进牛仔

裤10000条，购入价45元。五月中旬有某顾客愿意单价50元全部买

去

。若按历史成本为基础来考虑，似乎每条可获购销差价5元，共

获毛利50000元。但按管理会计观点，要做出正确的订价决策，必须

以重置成本

为根据。若五月份在市场上该牛仔裤的现时成本需52元，那么现

以单价50元出售，不仅不获利，反而每条亏损2元。七、付现成本：

是指由现

在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。[例]：企业计

划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原值50000元，已提折旧

350

00元，折余净值15000元。生产A产品时，还需对甲设备进行

技术改造，为此须追加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其

性能与

改造后的甲设备相同，售价为20000元。在是否改造旧设备的决

策中，因为旧设备的折余净值属于沉没成本，不影响决策。应将改造

旧设备的付

现成本10000元与购买新设备的20000元进行比较，从而作出正

确的抉择：选择改造旧设备将比购买新设备节约支出10000元。

八、专