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管理会计的历史与未来

管理会计的产生与发展不断地丰富着会计学科的内容，在实践应用中也产生了较大

的影响。与此同时，理论研究也在持续的跟进，管理会计理论与实践持续向前发展。本

文主要介绍管理会计在西方和我国的产生和发展、管理会计的发展趋势两个方面。

一、西方管理会计的产生与发展

管理会计产生与20世纪初期，自此之后不断向前发展，暨南大学的胡玉明教授将

西方管理会计20世纪的产生与发展划分成了4个阶段，较全面的总结了管理会计的历

史发展进程。这四个时期分别为：追求效率的管理会计时代（20世纪初到20世纪50

年代）；追求效益的管理会计时代（20世纪50年代至80年代）；管理会计反思时代

（20世纪80年代）；管理会计主题转变的过渡时期（20世纪90年代）。（胡玉明，

2004）如果考虑到进入21世纪至今的这段时间，笔者认为，我们已经进入到了一个新

的时期，管理会计的地位上升至战略高度的新时代。

（一）、追求效率的管理会计时代

在追求效率的管理会计时代，管理会计强调的是怎样把事情做好（doingthing

right）。1911年西方管理理论中古典学派的代表人物——泰罗（F.W.Taylor）发表

了著名的《科学管理原理》。随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”、

“预算控制”、“差异分析”等与泰罗的科学管理原理直接联系的技术方法被引用到管理

会计中来。（余绪缨，1983）20世纪20年代与泰罗同时代的埃默森(Emerson)根据

劳动工资制度的改革，在成本管理上实行了标准人工成本(根据统计调查预先确定的标

准来计算产品成本，并同实际成本作对比分析，以明确其差异产生的原因和责任)。（李

宏英，1996）从1918年开始,哈里森（G.G.Harrsion）开始对标准成本的研究。1919

年，美国全国成本会计师协会成立，标准成本迅速得以推广，并逐渐制度化。1922年，

奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理会计.财务管理入门》一书，第一次提出

“管理会计”一词。1924年麦金西出版了《管理会计》一书。同年，布利斯（Bliss）

出版了《通过会计进行经营管理》一书。以上几部著作被看成是管理会计初步形成的标

志。（胡玉明，2004）

（二）、追求效益的管理会计时代

到了追求效益的管理会计时代，管理会计强调的是首先要把事情做对（doing

rightthing），其次再是把事情做好（doingthingright）。先来看一下，管理会计发

展的背景。在20世纪50年代，西方进入了战后期。面对突如其来的新形势，战前曾风

靡一时的“科学管理学说”重局部、轻整体的根本性缺陷暴露无遗，并不能与之相适应。

科学管理学说为现代管理科学所取代。现代管理科学的形成和发展，对管理会计的发展，

在理论上起着奠基和指导的作用，在方法上赋予现代化的管理方法和技术，使其面貌焕

然一新。

第二次世界大战以后，由于美国的经济发生了一系列重大变化，企业规模越来越大，

跨国公司普遍出现，科学技术迅速发展，企业生产经营速度加快，市场竞争加剧，资本

利润率下降，资金紧张，筹资困难，所有这些都对企业的经营和会计工作提出了新课题，

为了解决这些问题，促使企业领导十分重视经济预测和经营决策，加强了对生产经营活

动的规划和控制，于是专门为企业内部管理服务的管理会计就逐渐形成了，并从财务会

计体系中分离出来，成为一门独立的边缘科学，并在今后几十年内，不断完善发展。

（李宏英，1996）60年代，电子计算机与信息科学的发展，产生了“决策会计”与

“业绩会计”。到了70年代，美国学术界对于管理会计理论体系的研究可谓达到了高峰，

管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系，强

调做对事情在先，做好事情在后。

（三）、管理会计反思时代

在这个时代，由于信息科技的发展，“管理会计过时了”这一说法呼声很高。这时

形成了两大学派：传统学派和创新学派。（李天民，1988）传统学派认为，要从传统的

标准成本、预算