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管理会计研究的误区和方向

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一、对管理成果的评价

尽管管理会计研究取得了一定成果，但相对财务会计的研究而言，管

理会计研究出现了停滞不前的局面。自20世纪80年代末，美国的约

翰逊和卡普兰两位教授发表了《相关性消失了――管理会计的兴衰》

以来，管理会计研究面临来自各方面的挑战和责难。各国会计学界纷

纷发表论文和专著对传统管理会计研究提出批评，如英国特许管理会

计师协会先后推出《管理会计――而非革命》、《管理会计――发展

的方向》，我国会计界学者近年来也纷纷发表文章，对我国管理会计

研究现状与发展方向进行反思与探讨。如何认识管理会计研究的现状，

这是我们必须思考和解决的现实。

在国内，争论主要集中在：

1、管理会计能否独立成科。对这个问题主要有三种观点：一种是独立

成科，与财务会计一起形成会计学的两个分支。该观点认为管理会计

广泛吸收行为、管理科学、数学以及学等学科的精华，有自己独立的

特点，应独立成科。二是将管理会计分割到财务会计和成本会计中。

该观点认为管理会计的基础是成本会计，现行管理会计有些内容与成

本会计重复，可以将两个学科合并形成成本管理会计；另外一部分内

容分割到财务会计中。三是管理会计、财务会计和成本会计并列存在，

对三门学科的内容进行重新整合，形成独立的特色。

毕业论文

2、管理会计学应包含哪些内容。主要观点有：管理会计不独立成科，

将成本习性、变动成本法、成本预测、本量利、决策成本、质量成本、

责任成本、战略成本管理、人力资本管理、作业成本管理等纳入成本

会计，将短期及经营决策、长期投资决策、预测控制、责任会计等纳

入财务会计；管理会计独立成科，即将上述内容全部纳入管理会计。

3、管理会计体系是否成熟。普遍观点认为管理会计理论体系不完整、

学科体系不规范。理论体系不完整表现在对象不清、职能不清、目标

不清和研究不清；学科体系不规范表现在学科内容混乱，没有一个清

晰的主线把管理会计的内容串起来，体系是残缺的。

4、管理会计研究方法应包含哪些。科学研究方法包括方法、亚哲学方

法和具体研究方法，针对管理会计研究方法又包括规范研究和实证研

究，实证研究方法在管理会计中又有实地研究、经验研究、案例研究

等。现在人们普遍批评规范研究的方法，认为其方法带有主观价值观，

实际价值小；而认为实证研究具有客观性，能用事实说话。现实中人

们又批评实证研究数学模型太多，实务人员大多看不懂。最近几年在

中西方盛行案例研究方法，认为此种方法有很大实际价值。

5、管理会计研究是否落后实际需要。传统管理会计主要以内部眼光看

待发展，已不适应环境的要求，特别是在企业推行适时制生产系统、

全面质量管理、使用大型机生产设备的条件下，如何分配费用，评价

业绩等，传统管理会计方法显然不能解决一些新问题。如果管理会计

研究不能紧跟环境的变化进行变革，其职能就满足不了企业管理的需

要。

毕业论文

国外的主要观点有：

1、北美国家的一些机构运用实证会计研究方法，得出结论认为管理会

计正面临危机，应该对现行管理会计进行改革，原因在于传统管理会

计系统不能取得、加工处理和传递那些在高级制造环境中做出的财务

和经营决策所需的数据。他们认为管理会计落后于，特别是鉴于科学

技术的发展和面临设计新的内部会计系统的挑战。现在许多公司管理

会计仍然被当成基本上是为了满足财务会计的需要，管理会计感觉是

对财务报告的目的有用，因此必须进行变革。

2、和北美相比，英国管理会计界还没有感觉到危机。这或许与英国经

济状况不佳有关。然而，经济的低迷迫使公司经理提高了对会计信息

的关注程度，许多英国公司已经提出管理会计事务改革的标准化要求，

他们对战略优势进行特别关注，认为管理会计需要培养对市场营销问

题和程序的理解，需要结合组织活动中的战略因素，引导会计信息更

加恰当并满足决策制定的需要。

3、由于日本公司成功经营的例子很多，因此在日本管理会计的发展，

远远超过其他西方国家，管理会计在日本尚未引起不满和争论。主要

原因在于日本公司使用先进的制造技术以及特殊的管理方式，特别是

管理会计中广泛使用目标成本法。在日本，管理会计惯例一般仍是指

成本会计，日本公司不是很关注会计数据，他们更关注质量和非财务

数据，管理会计系统更多地用来激励雇员按照长期生产战略行动，而

不是为高层管理部门提供精确的成本、差异和利润数据。因此，日本

公司中战略与组织在会计政策制定和程序之间有明确的联系。

毕业论文

管理会计发展到21世纪，各国管理会计面对急剧变化的环境，强烈呼

吁进行变革，这些变革围绕外部领域的