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同期资料准备实务操作指南之十一：四分位法问题

同期资料准备实务操作指南之十一：四分位法问题

作者：TPPERSON

2号文第五章转让定价调查及调整之第四十一条规定：“税务机关

采用四分位法分析、评估企业利润水平时，企业利润水平低于可比企

业利润率区间中位值的，原则上应按照不低于中位值进行调整”。而

什么是“四分位法”在2号文及其他相关规定中并没有进行过任何解

释或说明，因此TPPERSON在2009年12月就曾撰文“四分位法在

转让定价调整中的应用”对四分位法进行过解释说明。本文对旧文进

行修改后重新发出，希望能给TP专业人士提供一些指导。

四分位数(Quartile)是一种统计描述分析方法，用于描述任何类型

的数据，尤其是偏态数据的离散程度,即将全部数据从小到大排列，正

好排列在下1/4位置上的数就叫做下四分位数（按照%比，也就是25%

位置上的数）也叫做第一四分位数，排在上1/4位置上的数就叫上四

分位数（按照%比，也就是75%位置上的数）也叫做第三四分位数，

同样排列在中间位置的就是中位数，也叫做第二四分位数，四分位数

间距就是指上下四分位数之间的差值。

企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独

立交易原则（ArmsLengthPrinciple），但是，在大多数情况下，公

平交易的结果不仅仅是一个价格或利润结果，而是价格或利润的一个

范围，两者都有同等的可靠性。公平交易范围可归因于在可比的情况

下，定价方法只能确定公平交易价格的近似值，不能就相同的交易确

定完全相同的价格。为提高分析的可靠性以避免由于可比性或采集信

息的质量所造成的偏差，我们需要将那些获利能力极高或极低的企业

排除，这样就需要采用“四分位区间”这种统计学方法，即将可接受

的公平交易范围限制在由所有观察值按大小排序第25%位和第75%位

组成的一个区间，区间的低端为低四分位数，高端为高四分位数，排

在中间（第50%）的数值为中位值。采用四分位区间值的分析手段可

以提高可比分析的可靠性，如果被测试企业的关联交易利润水平处于

可比公司四分位区间之内，一般即可认为其转让定价遵循了独立交易

原则。目前，该方法已成为国际上对企业利润水平进行分析、评估的

一种通用方法，因此，我国在新的《特别纳税调整实施办法（试行）》

中也首次引入了该方法

以下我们通过建立数学模型并举例对该方法如何进行操作进行分

析。

假设：Me为中位值

P(M)为第M百分位数

n为样本数

【】为高斯符号，【X】为≦X的最小整数

则中位值的计算公式如下：

Me=X〔（n1）/2〕当样本数

为奇数

Me=〔X（n/2）X（n/21）〕/2当样本数

偶奇数

低四分位数（即第二十五百分位数）P（25）和高四分位数（即

第七十五百分位数）P（75）的计算公式如下：

P(M)=X（【Mn/100】1）当

Mn/100不为整数

P(M)=〔X（【Mn/100】X（【Mn/100】1）〕/2

当Mn/100为整数

举例：假设我们按USSIC（美国标准行业分类）检索BVD之

OSIRIS数据库，得到全球与W公司从事同行业业务的350家公司的

详细数据资料，在按交易资产特性、交易各方功能和风险、合同条款、

经济环境、经营策略等五方面进行详细的可比性分析后，得到与W公

司高度可比的公司9家，经过合理调整后计算得到9家可比公司的三

年平均营业利润率表一。

表一

公司

2010年2012年

序国2011年营业