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老会计谈“做假账”

真实的做假账、查假账的假烟分享

“十个做企业的，有九个是做假账的。”

这个假账具体是如何作的，要把三张报表都葛平是件非常困难的

事，哪怕作的是真帐有时候也横竖压不平。说的也许好听，其他应收

款调一调，具体操作起来也许会问题百出，这个对我来说一直都是未

知区域，一直都是很想知道的。

一般的话，大多数的假账都能看出来。我也碰到过很多公司的账

做得很二的，一看就能看出来的，比如明明收入增加了那么多，缴纳

的税务却少了很多，像这种假账很多的，而且很粗糙，我也不知道这

种账是怎么过审计的，至少应该出个保留意见。

我对假账的一些经验，也许看上去不是很专业，但是还算实用。

在说假账手法的时候，也带了点案例，不过由于自从2004年之后，大

的作假账的案子不多了，所以案例的年代可能有点远了，不过道理是

一样的。

一、作假账的动机

作假账专业点讲叫“会计欺诈”。动机的话一般就下面几个了。

1．首次公开募股以及获取再融资资格

我国A股公司IPO前要求其满足近三年连续盈利及股本总额不少

于3000万元，交易所规定是不少于5000万，而且其盈利指标对实际

募集资金规模也有决定性影响，因此在IPO环节进行利润操纵的公司

数目最多，如ST麦科特、通海高科、ST红光等。这种动机都是上个

世纪的居多，现在保荐代表人的团队比以前专业多了，辅导期就开始

把该剥的资产剥掉了，再一过内核小组这道光，出来的东西就算有假，

绝大多数人是看不出的，2．避免业绩大幅下降及亏损

出于对会计盈余的平滑处理，以及对被处以ST、PT的逃避，如桂

林集琦2000年虚增收入使公司止住了明显的业绩下滑趋势；又如ST

龙建（原北满特钢）1999年亏损，2000年虚增利润2590万元从而避

免了其沦为ST板块。

当然万一真的业绩不行了，那么破光破摔，该计提的准备金和折

旧就拼命提了，收入确认页想尽一切办法延后到下一年度。这个老师

上课都讲过的，不再多说了。

3股价配合

说白了就是为了身价，或者把股价拉高了好兑现掉手上的股份。

比较著名的就是银广夏、东方电子。

如东方电子在1997年至2001年共计虚增主营收入17.0475亿

元，与此同时东方电子流通股本从最初的1720万迅速增长到6亿多，

在虚假业绩、高比例配送和疯狂炒作的推动之

下东方电子股价上市四年累计飚升60倍以上。

二、作假账的手法

手法的话，一般就两种：一种是基于会计盈余目标的对损益表和

资产负债表的操纵，这个是大路货，非常普遍或多或少都有点修饰的，

偶尔藏藏利润什么的；另一种则是基于对现金流为目标的操纵，这就

是高级的，一般搞不好弄假成拙的。因为现金流量表很多东西不能作

假，比如存款，这个是由会计事务所发征询函到银行，再由银行确认

的，不可能假的。只能在一些资产和现金里面捣鼓捣鼓了。

但是具体怎么来的，细节上不是很清楚，只能从看官的角度分享

下经验了。

1.对损益表和资产负债表的操纵

简单地说，旨在操纵会计盈余的会计欺诈多围绕着虚增收入、虚

减费用及负债，而其中涉及到的手段则包括违反收入、费用确认原则、

滥用会计政策和会计估计变更、利用非经常性损益等。

（1）未满足收入确认准则下确认收入

未满足收入确认准则的手法多体现为提前确认收入和不适当确认

收入两种

情况，前者主要针对收入确认的进程，而后者则是针对确认收入

的质量。

尚未销售商品或提供服务时确认收入:比较明显的如朗讯公司涉嫌

将未到帐的分销商销售收入入账；而较为含蓄的则如美国软件开发商

—交易系统设计公司（TSAI）1998年前一直采用在客户为五年期的

许可证协议付款时才记录收入，1998年在产品滞销的情况下，开始记

录未满五年期的收入，收入确认方法的改变掩盖了销售的放缓及营业

现金流的下降。商品所有权的主要风险与报酬尚未转移:如国嘉实业控

股的北京国软科技有限公司在尚未完全履行合同约定义务、商品所有

权没有转移的情况下，将在1998年才能确认为收入的9600万元提前

确认为1997年度收入。向关联和潜在关联单位出售产品时确认收入:

交易双方如果是关联方交易，其收入质量就应