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账务处理依据是会计准则还是税法

近期随着固定资产加速折旧企业所得税政策出台，网络上出现了关

于如何对固定资产进行账务处理的讨论和相关文章。而笔者在看到新闻

联播播出李总理部署优惠政策的当晚就在考虑这个问题，账务处理对固

定资产的认定和折旧年限需要跟着税收优惠政策进行变动吗?下面是

yjbys小编为大家带来的账务处理依据是会计准则还是税法的知识，欢

迎阅读。

?一、固定资产折旧政策的处理

?企业会计准则第4号准则对固定折旧政策做如下规定：

?第十五条企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定

固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值

一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。

?第十九条企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿

命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有

差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数

有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现

方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

?固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计

估计变更。

?企业所得税及相关规定对规定折旧做了如下规定：

?《中华人民共和国企业所得税法实施条例》：

?第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

?企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用

的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

?企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的

预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

?第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产

计算折旧的最低年限如下：

?(一)房屋、建筑物，为20年;

?(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;

?(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;

?(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;

?(五)电子设备，为3年。

?《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》

(国家税务总局公告2014年第29号)：

?先从会计准则和税法立意层面分析，从上述会计准则对于固定资

产折旧政策的选择给予了企业自由裁量权，即企业应当根据固定资产的

性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。而税法

规定的最低折旧年限，笔者认为是为了税收执法的一个简便性，减少税

后部门稽核企业利用加速折旧、缩短折旧年限增加成本费用以税前扣除

的一个手段，为了降低税收成本而指定的标准。而此标准只是针对所得

税税前扣除，并非否定会计准则指导企业根据资产的性质和使用情况等

选择折旧政策。此从国家税务总局公告2014年第29号第五点可以明确

看出，税法并未否定会计准则指导企业选择固定资产的折旧政策的观点

笔者认为毋庸置疑。

?从经济业务实质与可靠性原则中分析，会计信息质量要求中的可

靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和

报告，如实反映符合确认和计量的各项会计要素及其他相关信息，保证

会计信息真实可靠、内容完整。下面举个例子说明企业根据固定资产的

性质和使用情况选择折旧政策和业务实质及可靠性的关联。

?例1：A企业拥有大型机器C设备一台，B企业也拥有与A企业

同型号的大型机器C设备一台;A、B企业属于同行业企业、企业地理环

境及设备用途相同。A企业内部管理规范，要求设备维修部门每周对机

器进行维护保养，并将此作为设备维修部门的考核依据;B企业内部管

理混乱，对于设备不定期保养维修，直到设备无法运转时才进行维修，

不做保养。

?试问上述例子中同一型号C设备那个企业的使用年限会长一些?

毋庸置疑我们都知道是A企业。这种定期保养的计划是否为企业交易

或事项活动呢?笔者认为是的。那么如果A、B企业同一设备C均采用

10年进行会计折旧，试问A企业的账务处理如实反映其交易、事项活

动等经济活动了吗?笔者认为没有，因为A企业设备使用年限会长于B

企设备的使用年限，未能按企业经济业务实质(实际资产的尚可使用年

限)进行会计处理，那么就是说可靠性原则没有达到要求。

?从业绩衡量层面分析，笔者认为A企业的设备使用年限长于B

企业，其差异原因是因A企业保养计划带来的增值，这项作业活动能

够使得企业通过增加资产的使用年限，少计成本费用在净利润中体现其

作业的价值。如果不考虑该作业收益，企业完全没有必要去做，因为至

少在利润表层面而言未考虑作业增值的，根据净利润来衡量A企业的

业绩时，A企业的财务报告没有