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税法知识之关于农产品进项税额抵扣问题

进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税

税额。所说购进货物或应税劳务包括外购(含进口)货物或应税劳务、以

物易物换入货物、抵偿债务收入货物、接受投资转入的货物、接受捐赠

转入的货物以及在购销货物过程当中支付的运费。在确定进项税额抵扣

时，必须按税法规定严格审核。下面是yjbys小编为大家带来的关于农

产品进项税额抵扣问题，欢迎阅读。

 一、一般正常购销情况下

 AGS为一般纳税人，2017年7月从农业合作社一般纳税人手上

购进梨200万元，取得免税增值税普通发票;从中间商贩小规模纳税人

张三手上购进苹果10.3万元(含税)，取得增值税普通发票;从中间商贩

小规模纳税人李四手上购进葡萄20.6万元(含税)，取得增值税专用发

票;从一般纳税人小世GS购进机器设备117万元(含税)，取得增值税专

用发票且认证相符。

 则2017年8月初申报7月增值税时，能抵扣农产品进项税额如

下：

 从农业合作社一般纳税人手上购进梨200万，取得的是免税普通

发票，属于农产品销售发票，可以按11%抵扣进项=200*11%=22万

元。

 从中间商贩小规模纳税人张三手上购进苹果10.3万元(含税)取得

的增值税普通发票不属于农产品销售发票，不得抵扣。

 从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳

税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的

扣除率计算进项税额。从中间商贩小规模纳税人李四手上购进葡萄20.6

万元(含税)，取得增值税专用发票，可抵扣进项税

=20.6divide;(1+3%)*11%=2.2万元。

 二、购进用于农产品深加工

 BGS为一般纳税人，2017年7月从农业合作社一般纳税人手上

购进梨2万斤共计200万元，取得免税增值税普通发票;从中间商贩小

规模纳税人李四手上购进葡萄2000斤共计20.6万元(含税)，取得增值

税专用发票;从一般纳税人小世商贸GS购进苹果1000斤共计11.1万

元，取得增值税专用发票上金额10万元，税额1.1万元。

 7月将购进的梨、苹果与葡萄加工成税率17%的饮料，共领用梨

1万斤，领用葡萄1000斤，领用苹果500斤。则2017年8月初申报7

月增值税时，能抵扣农产品进项税额：

 购进梨与葡萄正常抵扣=200*11%+20.6divide;1.03*11%=24.2万

元

 购进苹果取得进项能抵扣=11.1divide;(1+11%)*11%=1.1万元

 加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按11%税率(扣

除率)抵扣税额divide;11%乘以(简并税率前的扣除率-11%)

 当期领用梨已按11%税率抵扣税额=1/2*(200*11%)=11万元，

 当期加计扣除梨进项税额=11divide;11%*(13%-11%)=2万元。

 当期领用葡萄已按11%税率抵扣税

=1000/2000*(20.6divide;1.03*11%)=1.1万元，

 当期加计扣除葡萄进项税额=1.1divide;11%*(13%-11%)=0.2万

元

 当期领用苹果已按11%税率抵扣税额=500/1000*1.1=0.55万元，

 当期加计扣除苹果进项税额=0.55divide;11%*(13%-11%)=0.1万

元。

 三、购进未分别核算既用于17%深加工又用于其他货物服务

 CGS为一般纳税人，2017年7月从农业合作社一般纳税人手上

购进梨2万斤共计200万元，取得免税增值税普通发票;从中间商贩小

规模纳税人李四手上购进葡萄2000斤共计20.6万元(含税)，取得增值

税专用发票;从一般纳税人小世商贸GS购进苹果1000斤共计11.1万

元，取得增值税专用发票上金额10万元，税额1.1万元。

 7月将购进的梨、苹果与葡萄加工成税率17%的饮料，只知共领

用5000斤，但未分别核算领用于深加工与一般销售的购梨、苹果与葡

萄。则2017年8月初申报7月增值税时，能抵扣农产品进项税额：

 纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物

又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受

托加工17%税率货物和其他货物服务