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第十三章所得税
【知识点1】递延所得税负债和递延所得税资产
年份分值
2019—Ⅰ12分
2017—Ⅰ15分
201615分
201512分
【计算分析题】甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，
未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。
2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2×18年发生的
处理与处理存在差异的或事项如下：
资料一：甲公司2×17年12月20日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元
的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。处理采用年限平均法计提折旧。
该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税定，2×18年甲公司该固定资产的折旧额能在税
前扣除的金额为50万元。
资料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计
入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。
2×18年12月31日，该的公允价值为550万元。
税定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得
额。
资料三：2×18年12月10日，甲公司因当年偷漏税向缴纳罚款200万元，税定，偷漏税的
罚款支出不得税前扣除。
甲公司2×18年度实现的利润总额为3000万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性
差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的分录。
（2）计算甲公司2×18年12月31日对乙公司投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还
是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的分录。
（3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关分录。（2019
年）
【答案】
（1）2×18年12月31日，该固定资产的账面价值=150-150÷5=120（万元），计税基础=150-50=100（万
元），该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异20万元（120-100），应确认递延所得税负债=20
×25%=5（万元）。
借：所得税费用5
贷：递延所得税负债5
（2）2×18年12月31日，该金融资产的账面价值为期末公允价值550万元，计税基础为初始取得的成本
600万元，账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异50万元（600-550），应确认递延所得税资产=50×
25%=12.5（万元）。
借：递延所得税资产12.5
贷：其他综合收益12.5
（3）2×18年度的应纳税所得额
=利润总额3000-因固定资产产生的应纳税暂时性差异20+罚款200
=3180（万元）
当期应交所得税
=3180×25%
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