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制造业企业标准成本法

标准成本法，是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准

成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，进而实施成

本控制、评价经营业绩的一种成本管理方法。

标准成本，是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企

业经过努力应达到的产品成本水平。

成本差异，是指实际成本与相应标准成本之间的差额。当实际成本高

于标准成本时，形成超支差异；当实际成本低于标准成本时，形成节约差

异。

一、标准成本法的目标

企业应用标准成本法的主要目标，是通过标准成本与实际成本的比较，

揭示与分析标准成本与实际成本之间的差异，并按照例外管理的原则，对

不利差异予以纠正，以提高工作效率，不断改善产品成本。

二、标准成本法的适用范围

标准成本法一般适用于产品及其生产条件相对稳定，或生产流程与工

艺标准化程度较高的企业。

三、标准成本法的应用环境

《管理会计应用指引第302号——标准成本法》对标准成本法的应用

环境的规定：企业应用标准成本法，应遵循《管理会计应用指引第300号

——成本管理》中对应用环境的一般要求。

企业应用标准成本法，要求处于较稳定的外部市场经营环境，且市场

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对产品的需求相对平稳。

企业应成立由采购、生产、技术、营销、财务、人力资源、信息等有

关部门组成的跨部门团队，负责标准成本的制定、分解、下达、分析等。

企业能够及时、准确地取得标准成本制定所需要的各种财务和非财务

信息。

四、标准成本法的应用程序

《管理会计应用指引第302号——标准成本法》对标准成本法的应用

程序的规定：

确定应用对象

企业应用标准成本法，一般按照确定应用对象、制定标准成本、实施

过程控制、成本差异计算与动因分析，以及修订与改进标准成本等程序进

行。

为了实现成本的精细化管理，企业应根据标准成本法的应用环境，结

合内部管理要求，确定应用对象。标准成本法的成本对象可以是不同种类、

不同批次或不同步骤的产品。

五、制定标准成本

（一）企业制定标准成本，可由跨部门团队采用“上下结合”的模式

进行，经企业管理层批准后实施。在制定标准成本时，企业一般应结合经

验数据、行业标杆或实地测算的结果，运用统计分析、工程试验等方法，

按照以下程序进行：

1、就不同的成本或费用项目，分别确定消耗量标准和价格标准；

2、确定每一成本或费用项目的标准成本；

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3、汇总不同成本项目的标准成本，确定产品的标准成本。

（二）产品标准成本通常由直接材料标准成本、直接人工标准成本和

制造费用标准成本构成。每一成本项目的标准成本应分为用量标准（包括

单位产品消耗量、单位产品人工小时等）和价格标准（包括原材料单价、

小时工资率、小时制造费用分配率等）。

（三）直接材料成本标准，是指直接用于产品生产的材料成本标准，

包括标准用量和标准单价两方面。

制定直接材料的标准用量，一般由生产部门负责，会同技术、财务、

信息等部门，按照以下程序进行：

1、根据产品的图纸等技术文件进行产品研究，列出所需的各种材料以

及可能的替代材料，并说明这些材料的种类、质量以及库存情况；

2、在对过去用料经验记录进行分析的基础上，采用过去用料的平均值、

最高与最低值的平均数、最节省数量、实际测定数据或技术分析数据等，

科学地制定标准用量。

制定直接材料的标准单价，一般由采购部门负责，会同财务、生产、

信息等部门，在考虑市场环境及其变化趋势、订货价格以及最佳采购批量

等因素的基础上综合确定。

直接材料标准成本的计算公式如下：

直接材料标准成本＝单位产品的标准用量×材料的标准单价

材料按计划成本核算的企业，材料的标准单价可以采用材料计划单价。

（四）直接人工成本标准，是指直接用于产品生产的人工成本标准，

包括标准工时和标准工资率。

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制定直接人工的标准工时，一般由生产部门负责，汇同技术、财务、

信息等部门，在对产品生产所需作业、工序、流程工时