《所得税会计讲》.pdfVIP

所得

税会计

主讲：

陈丽花

南京大学商学院会计学系

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一、会计利润和应税利润的区

别及原因

〔一〕区别

会计利润是根据?企业会计制度?所确认的

收入与费用的差额，即根据权责发生制、

配比原那么及收入实现原那么等确定的。

应税利润是根据税法规定所确认的收入总

额与准予扣除工程金额之间的差额，即

应税所得额。

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〔二〕原因

永久性差异––––由于税法规定与会

计制度的要求不一致引起的，一旦发生，

便永远存在。具体有：

1.可免税收入，即有些工程的收入，

会计上列为账面收入，而税法规定不应

作为应税所得额。

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例如：①企业购置国库券的利息收入；

②企业从国内其他单位分回

的已纳税利润〔税后分利〕，如其

已纳的税额是按不低于投资公司的

税率计算的。会计上均作为“投资收

益〞计入利润总额，税法规定不作

为应税所得额。

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2、不可扣除的费用和损失。有些支

出在会计上应列为费用或损失，但

税法上不予认定，从而使账面利润

和应税利润不一致。主要有：

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①范围不同，即会计上作为费用或损

失的工程，在税法上不作为扣除工程

处理。

具体有：违法经营的罚款和被没

收财物的损失；各项税收的滞纳金和

罚款〔不包括逾期还贷的罚息〕；各

种非救济、非公益性捐赠和赞助支出。

上述各项会计上均列入“营业外

支出〞，但税法规定不允许抵扣应税

所得额。.

②标准不同，即有些费用或损失工程，

税法虽允许扣除，但规定有一限额，

超过局部仍不允许抵扣应税利润。

具体有：

利息支出会计上可在费用中据实

列支，计入“财务费用〞，但税法

规定向非金融机构借款的利息支

出高于按照金融机构同类、同期

贷款利率计算的数额局部，不准

扣减应税利润。

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工资性支出

会计上将工资、奖金全

部列为本钱费用、但税法规

定由各省、自治区、直辖市

人民政府制定计税工资标准，

超过计税工资标准的局部将

缴纳所得税;

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“三项经费〞

会计上根据实发工资总额计

提职工福利费、工会经费、职工

教育经费、而税法规定分别按照

计税工资总额的14%、2%、

1.5%计算扣除，超额局部不得扣

减应税利润。

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公益、救济性捐赠

会计上全部列作“营业外支出〞，

但税法规定在年度应税所得额3%以

内的局部准予扣除，超额局部不得

扣除。〔公益性捐赠是指通过中国

国内非营利的社会团体、国家机关

向教育、民政等公益事业和遭受自

然灾害地区、贫困地区的捐赠〕。

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业务招待费

会计上列为“管理费用〞，但

税法规定超过限额局部应作为应税

利润。限额标准：

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全年销货净额:

不超过1500万元，按5‰

超过1500万元，按3‰