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所得
税会计
主讲:
陈丽花
南京大学商学院会计学系
.
一、会计利润和应税利润的区
别及原因
〔一〕区别
会计利润是根据?企业会计制度?所确认的
收入与费用的差额,即根据权责发生制、
配比原那么及收入实现原那么等确定的。
应税利润是根据税法规定所确认的收入总
额与准予扣除工程金额之间的差额,即
应税所得额。
.
〔二〕原因
永久性差异––––由于税法规定与会
计制度的要求不一致引起的,一旦发生,
便永远存在。具体有:
1.可免税收入,即有些工程的收入,
会计上列为账面收入,而税法规定不应
作为应税所得额。
.
例如:①企业购置国库券的利息收入;
②企业从国内其他单位分回
的已纳税利润〔税后分利〕,如其
已纳的税额是按不低于投资公司的
税率计算的。会计上均作为“投资收
益〞计入利润总额,税法规定不作
为应税所得额。
.
2、不可扣除的费用和损失。有些支
出在会计上应列为费用或损失,但
税法上不予认定,从而使账面利润
和应税利润不一致。主要有:
.
①范围不同,即会计上作为费用或损
失的工程,在税法上不作为扣除工程
处理。
具体有:违法经营的罚款和被没
收财物的损失;各项税收的滞纳金和
罚款〔不包括逾期还贷的罚息〕;各
种非救济、非公益性捐赠和赞助支出。
上述各项会计上均列入“营业外
支出〞,但税法规定不允许抵扣应税
所得额。.
②标准不同,即有些费用或损失工程,
税法虽允许扣除,但规定有一限额,
超过局部仍不允许抵扣应税利润。
具体有:
利息支出会计上可在费用中据实
列支,计入“财务费用〞,但税法
规定向非金融机构借款的利息支
出高于按照金融机构同类、同期
贷款利率计算的数额局部,不准
扣减应税利润。
.
工资性支出
会计上将工资、奖金全
部列为本钱费用、但税法规
定由各省、自治区、直辖市
人民政府制定计税工资标准,
超过计税工资标准的局部将
缴纳所得税;
.
“三项经费〞
会计上根据实发工资总额计
提职工福利费、工会经费、职工
教育经费、而税法规定分别按照
计税工资总额的14%、2%、
1.5%计算扣除,超额局部不得扣
减应税利润。
.
公益、救济性捐赠
会计上全部列作“营业外支出〞,
但税法规定在年度应税所得额3%以
内的局部准予扣除,超额局部不得
扣除。〔公益性捐赠是指通过中国
国内非营利的社会团体、国家机关
向教育、民政等公益事业和遭受自
然灾害地区、贫困地区的捐赠〕。
.
业务招待费
会计上列为“管理费用〞,但
税法规定超过限额局部应作为应税
利润。限额标准:
.
全年销货净额:
不超过1500万元,按5‰
超过1500万元,按3‰
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