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第3章比较会计模式〔上〕

3.1美国会计模式

3.2英国会计模式

3.3法国会计模式

3.4德国会计模式

学习目标

本章和第4章阐述比较会计模式。

本章介绍的是在世界范围内具有代表性和广泛影

响的美国、英国、法国和德国的会计实务体系。要求

读者在学习时通过比较分析，掌握各自的根本特征，

从“存异〞中理解其不同的环境因素影响和历史传统；

从“趋同〞中理解国际会计协调化的动向，为继续学

习第5章“国际会计协调化〞打好根底。

3.1美国会计模式

美国的会计实务体系被

公认为当今在世界范围内影

响最大的会计模式。阿伦把

“

3.1.1在官方的支持和干预下由

民间机构制定会计准那么

美国是世界上着手制定会计准那么最早的国家。

证券交易委员会成立后，决定自己不去直接制定会

计准那么，而把这一权力委托给民间的会计职业界，它自

己那么保持监督和最终修订权。

3.1.2财务会计准那么委员会

与财务会计准那么

财务会计准那么委员会有７名专职委员，其中来自

会计职业界的３名，来自实业界的２名，来自学术机构和

政府的各１名。委员在任职期内，必须割断与原任职的或

拥有股权的机构的一切经济和组织联系。

3.1.3年度审计和公布财务报告的

法定要求主要适用于公众公司

美国体制的另一个重要特点是：公司系根据州的法

律成立，而不是联邦法律。

对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存

在于联邦一级。

美国公司财务报告的目标，主要是为证券投资者提

供决策有用的信息，而公认会计准那么的制定，也以维护

这些投资人的利益为前提。

3.1.4强大的会计职业界组织

注册会计师对企业财务报表的审查，是以“公允表述

〞和“一贯遵循公认会计原那么〞为前提的，企业总是希望

注册会计师能对审查的财务报表提出无保存意见，以证实

报表的可信性。美国注册会计师协会的以上立场也是对公

认会计准那么的权威性的有力支持。

3.1.5以财务会计概念框架指导

会计准那么的制定

美国的会计准那么的制定机构也一向重视会计方法

的概念依据，防止在个别会计准那么中出现概念混淆和矛

盾的情况，强调“经济实质重于法律法律形式〞。

3.1.6高质量会计准那么

1〕要建立兴旺而健全的资本市场，必须有效地保护

投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完

整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务

报表披露的信息。

2〕鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求

本国会计准那么高质量，而且要求在世界范围内具有公认

的高质量的国际会计准那么。

3〕高质量国际会计准那么必须符合以下3工程标：

〔1〕准那么必须包括公认的综合性的会计根底概念

中的核心局部。

〔2〕准那么必须高质量。

〔3〕准那么必须严格地加以解释和应

用

3.1.7?2002年公众公司会计改革和投

资者保护法案?的重大结构性改革

1〕在财务会计准那么的制定方面

2〕在对独立审计的监督机制方面

3.1.8税务会计与财务会计相背离

美国所得税法的会计要求与

公认准那么在许多方面是一致的。

特别是在收入、费用确实认上，

公认会计准那么主要采用应计制，

而所得税法那么主要依据实现制。

3.1.9财务报告的其他重要特征

1〕重视短期偿债能力分析

2〕强调充分披露原那

么

3〕不赞同利润平稳化

3.1.10美国财务会计准那么委员会对

公认会计原那么的整合

2004年，美国财务会计委员会批准启动了“美国财务

会计准那么委员会会计准那么汇编〞

2021年1月15日，美国FASB发布新闻公告，正式进