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浅谈离任审计

在我国，离任审计现阶段发挥着非常重要的作用，并主要应用于

国有企业。对国有企业来说，中国现阶段的内部审计和内部控制体系

还不够成熟。为了形成对国有企业领导人的有效监督，需要在其离任

后进行专门的离任审计，一方面能对其功过是非有个公正的评价,另

一方面也能够威慑和警醒其他在任者和继任者。一、离任审计是

对经营者任职期间的审计。离任审计报告应抓住终点财务状况审核、

终点与起点的财务状况比较、终点财务状况中的资产质量分析3个

重点.

1、终点财务状况审核对资产、负债、权益3方面的审核结果,

最终体现在调整后的期末资产负债表中,调整的数据要记录在审计调

整分录中。调整后的资产负债表是离任者离任时的真实财务状况.其

中盈余公积和未分配利润以及资产质量是离任者业绩的集中体现。

2、终点与起点的财务状况比较完成了终点财务状况的审核以后，

可以通过终点与起点财务状况的比较来分析离任者的业绩.比较时，

用终点与起点的资产、负债、实收资本、收益总额4种数据。终点

与起点资产总额的比较，结果有3种可能：大于、等于和小于。但

不能说大于就好，小于就坏。只有做出科学分析之后才能得出优、良、

可、差、劣的结论，为评价经营者业绩奠定基础。

3、终点财务状况的资产质量分析分析终点财务状况中的资产质

量，有助于离任者了解自己经营终点的资产质量;有助于继任者清楚

自己经营起点的资产质量;有助于出资者了解离任者和继任者交接

时的资产质量情况，以便对离任者评价，对继任者考核。经营者无论

任期长短，都有任职的起点和终点。

二、离任审计报告应抓住终点财务状况审核、终点与起点的财务

状况比较、终点财务状况中的资产质量分析3个重点，在一下几个

方面着手：

1、注意资产的盘点.流动资产中的债权性资产和存货是盘点的重

点。

2、各类资产占总资产的比例.资产负债表中的资产项目,虽然都

是资产，但质量不同，如货币资金和应收账款相比,前者优良。又如，

对固定资产，应重点分析其中的生产技术装备，看其成新率、作业率

等。总之，分析各类资产占总资产的比例，可以看出离任者离任时的

资产质量。

3、与期初资产质量比较.将期末和期初各类资产占总量的比例做

比较，可进一步分析期末资产对企业今后发展的影响。这种分析对继

任者和出资者的作用要远大于离任者.经营者业绩的体现在市场经济

中，获取净利润是企业生存发展最基本的目的。审核离任者任期内获

取的净利润，必须全面分析其任期内的收入、费用和利润的总况，各

年损益情况,净利润使用情况，以及异常情况。

3。1离任者任期的盈亏因素主要应从以下几方面分析：

3.1。1从外销方面入手，主要分析销售额、销售量、销售产品结

构、销售价格等问题.

3。1。2从内控方面入手，主要分析成本状况和期间费用情况，

这种分析可以用自身比较，比如任期总平均、各年与总平均之间的差

等;也可以同外部比较，与同行业、同产品比较,这种比较更直观,

但要付出较大代价.

3.1。3一些非经营性或不属于离任者责任的特殊收入与支出应从

收入或支出中剔除,以便客观公正评价.经营者应完成的经济指标对

离任者离任时点的财务状况和任职期间的经营结果做出审计分析后，

还要对离任者完成各项经济指标的情况做好审计分析。由于离任者任

期起点的特定财务状况、所经营企业在企业集团中的位置、任职期间

的非经营责任因素,使这方面的审计分析成为离任者审计的必要组成

部分.

4、净利润指标在审计经营结果时，可以用以损益表为依据审定的

离任者各年实现的净利润情况与净利润计划指标相对比，得出是否完

成指标的结论。但离任者任期内如确有非经营责任(需上级认定）的

收入与支出，应在这部分审计中予以分析,以便得出公正的结论。

5、各类贡献离任者任期间的贡献，通过应交应付和实交实付比较

认定，主要体现在以下3方面：一是对国家的贡献，集中体现在各

种税费上。二是对股东的贡献，集中体现在股东分红和企业累计盈余

公积和未分配利润上。此外，在企业集团中，对上级机关缴纳的管理

费等，也可视同对股东的贡献.三是对员工的贡献,体现在员工工资、

企业为员工交纳的各项保险上.但如对员工贡献的增长率超过净利润

增长率,甚至在亏损情况下仍增加员工工资，等于侵占了股东权益。

6、财务指标离任者任职期间的财务指标主要包括总资产报酬率等