一章对外财务报告决策十四节.pdfVIP

收入确认的问题和关注点

在SEC的报告中，过早或过度确认收入已经成为普遍性问题。SEC总结了GAAP关于确认

收入的4项基本条件：

1.有充足表明经济业务发生。

2.已经发出存货或已经提供劳务。

3.价格固定或可确定。

4.能够合理收回。

比如，在附有终生维修服务的汽车销售中，将和预付的维修费分开确认是十分必要

比如，在附有终生维修服务的汽车销售中，将和预付的维修费分开确认是十分必要

比如，在附有终生维修服务的汽车销售中，将和预付的维修费分开确认是十分必要

的。

预付的维修费应当在维修实际发生的年度确认收入。

预付的维修费应当在维修实际发生的年度确认收入。

预付的维修费应当在维修实际发生的年度确认收入。

长期在建工程的账务处理

主要有两种：完工百分比法和合同完工法。主要有两种：完工百分比法和合同完工法。

主要有两种：完工百分比法和合同完工法。

完工百分比法

适用条件：只要完工程度可以合理估计且合同具有法律强制性权利。适用条件：只要完工程度可以合理估计且合同具有法律强制性权利。

适用条件：只要完工程度可以合理估计且合同具有法律强制性权利。

完工百分比的估计可以采用投入作为标准，或以产出作为标准。完工百分比的估计可以采用投入作为标准，或以产出作为标准。

完工百分比的估计可以采用投入作为标准，或以产出作为标准。

推荐常用的投入标准是用已发生的成本占完工总成本的比例：推荐常用的投入标准是用已发生的成本占完工总成本的比例：

ASC推荐常用的投入标准是用已发生的成本占完工总成本的比例：

用用用这个比例乘以预计总毛利或收入得到目前应确认的毛利或收入。目前为止应确认的毛利减这个比例乘以预计总毛利或收入得到目前应确认的毛利或收入。目前为止应确认的毛利减这个比例乘以预计总毛利或收入得到目前应确认的毛利或收入。目前为止应确认的毛利减

去以前年度已经确认的毛利，计算得到本年应确认的毛利。（累计概念并倒减）

合同完工法

合同完工法仅适用于：合同为短期合约；由于估计成本缺乏实际意义；合同了常规的经

营风险。

在合同完工法下，只有当合约完全履行后，才确认收入和利润总额。

然而，当一项合同发生损失时，应当按照以下“长期合同损失”方式进行处理。

长期合同损失

长期合同可能导致未来可项目的当期损失或非项目的损失。

当期损失

在完工百分比法下，如果预计费用高于项目预计能够产生的利润时，那么这个项目估计将会

在完工百分比法下，如果预计费用高于项目预计能够产生的利润时，那么这个项目估计将会

在完工百分比法下，如果预计费用高于项目预计能够产生的利润时，那么这个项目估计将会

发生变化。此时，当期应确认相应的损失应递减以前期间已确认的利润。

图表1A-123长期合同当期损失的计算

$4315680

$4315680

已耗费的成本累计（第2年12月31日）$4315680

3231716

3231716

预计完工成本（修正后）3231716

$7547396

$7547396

预计总成本$7