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高财第20章所得税

第二十章所得税

第一节所得税会计概述

一、所得税会计的概念及其理论基础

(一)所得(净收益)：

1．根据“资产．根据“资产负债观”即经济学收益观：所得(净收益)是除所有

者投资、派利以外的本期净资产(所有者权益)的增加，即除投资、派利

以外的本期所有者财富的增加。

=期末净资产-期初净资产-所有者投入资本+向所有者分配利润，

所得来源于：

已实现所得：利润总额=收入-费用；

未实现持有资产利得或损失。

2．根据“收入．根据“收入费用观”即传统会计学收益观：所得(净收益)是会

计主体经过交易的、本期已实现收入与费用配比后的净额，

=收入-费用。

(二)会计所得与应税所得的差异

1．产生原因

会计与税收的目标不同、规范不同

会计所得=利润总额+利得=除投资、派利以外的净资产(所有者

权益)的增加

应税所得=纳税收入-税法允许扣除的费用=会计利润+按税法调

整金额。

2．类型

（1）暂时性差异

会计与税法对于某项所得确认时期不同、但确认金额相同

如：固定资产原价10万元，预计净残值0。会计按5年折旧，税

法按10年折旧。

暂时性差异→递延，∵可转回。

（2）永久性差异

会计与税法对于某项所得确认金额(口径)不同、但确认时期相同

如：国债利息收入、超出计税标准的工资。

永久性差异→会计服从税法，即会计的所得税费用=税法的应交所

得税。∵不可转回。

(三)所得税会计：关于暂时性差异的会计处理的理论和方法。

*我国所得税会计采用了资产负债表债务法。即将暂时性差异影响

的所得税作为递延税款.

二、所得税会计的程序

(一)根据会计准则确认资产根据会计准则确认资产负债的账面价值。

(二)根据税法确认资产根据税法确认资产负债的计税基础。

(三)比较资产比较资产负债的账面价值与计税基础，确定暂时性差异：应

纳税纳税可抵扣暂时性差异余额→递延所得税资产可抵扣暂时性差异余额→递延所得税资产负债余额→递延所得

税资产税资产负债本期发生额。

(四)(根据税法)确认应税所得

=利润总额±按税法调整金额→应交所得税。

(五)所得税费用=当期应交所得税+递延所得税(部分？)

因为：递延所得税负债因为：递延所得税负债资产对应账户：

所得税费用？

资本公积？

其他综合收益？

商誉？

留存收益？

1.根据当期应交所得税

借：所得税费用xxx

贷：应交税费所得税xxx

2.递延税款

（1）未来应纳税差异对所得税的影响

借：所得税费用（资本公积、其他综合收益、商誉、留存收益）

xxx贷：递延所得税负债xxx

（2）未来可抵扣差异对所得税的影响

借：递延所得税资产xxx

贷：所得税费用（资本公积、其他综合收益、商誉、留存收益）

xxx

第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异

一、资产的计税基础

资产的账面价值？

资产的计税基础

某资产在资产负债表日的计税基础＝未来可税前列支的金额＝成

本－以前期间已税前列支的金额

（一）固定资产

会计：账面价值＝固定资产实际成本－会计累计折旧－固定资产

减值准备

税法：计税基础＝固定资产实际成本－税法累计折旧

例20-120-2

（二）无形资产

1、对于内部研究开发形成的无形资产（或开发支出）？

会计：账面价值＝符合资本化条件的开发支出－会计累计摊销

税法：计税基础＝其账面价值×150％（？）

（该可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。？）

例20-3

2、无形资产在后续计量时

会计：使用寿命有限的无形资产的账面价值＝无形资产实际成本

－会计累计摊销－无形资产减值准备

使用寿命不确定的无形资产的账面价值＝无形资产实际成本－无

形资产减值准备