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《财政总预算会计》练习题

第一题

按照中国政府与世界银行签订的借款协议，世界银行为陕西省安康市某普通

干线公路建设项目提供了250万美元的贷款，并直接支付给了项目建设单位。该

建设单位属于安康市市级预算单位。如果该项借款的期限为3年，从2016年6

月1日开始计算利息，借款利息于每年5月31日支付；年利率为3%；最后一年

利息和本金一起偿付。按照财政部的要求，下级政府财政应当在每年5月30日

将应支付的利息以及最后一年应偿还的本金结清；中央财政在每年5月31日将

应支付的借款利息和最后一年应偿还的本金与世界银行结清。假设汇率为1美元

折合6.50美元，在使用世界银行借款期间汇率保持不变。

具体要求是：

1、分别按照中央财政、陕西省财政和安康市财政核算以下经济业务，并明

确所涉及的相关明细科目：

（1）确认承担世界银行借款债务（主权外债转贷债务）和将该项债务安排

使用的账务处理；

（2）2016年12月31日确认应付利息、收到下级政府支付的第一年转贷利

息以及支付第一年利息的账务处理；

（3）2019年5月30日收到下级政府偿还的转贷本息和5月31日偿还借款

本金和最后一年利息的账务处理。

2、如果中央财政承担了偿还世界银行贷款本息的职责，按照《财政总预算

会计制度》的规定，各级财政确认取得借款资金的会计核算会发生怎样的变化？

参考答案如下：

1、中央财政的账务处理

（1）按照1:6.5的汇率折算，250万美元折合人民币1625万元。中央财政根

据贷款资金支付相关资料进行的账务处理为：

借：债务转贷支出1625000.00

贷：债务收入1625000.00

借：待偿债净资产—借入款项1625000.00

贷：借入款项1625000.00

1

中央政府将该项借款转贷给陕西省财政的账务处理为：

借：应收主权外债转贷款1625000.00

贷：资产基金—应收主权外债转贷款1625000.00

（2）截止2016年12月31日，当年使用该项资金的时间为7个月。按照

3%的利率计算，本年度应付利息为18484.38元。账务处理为：

借：待偿债净资产——借入款项28437.50

贷：借入款项——应付利息28437.50

2017年5月30日收到陕西省财政支付的第一年转贷利息48750元（1625000

×3%）的账务处理为：

借：其他财政存款48750.00

贷：其他应付款——应付利息48750.00

2017年5月31日向世界银行支付第一年利息的账务处理为：

借：其他应付款——应付利息48750.00

贷：其他财政存款48750.00

同时需要做出冲减应付利息的账务处理如下：

借：借入款项——