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我国个人所得税缺失公平的表现及原因研究

摘要:公平原则是税法的主要原则之一,它对于促进社会公平公正,建设和谐社会具有十分重要的意义要完善税法,就必须贯彻税法的公平原则然而,我国个人所得税法存在着严重的不公平现象,在税制模式，费用扣除，税基和税率，税收征管等方面存在公平缺失,个人所得税调节收入差距乏力,税收作为财富分割的利器难以发挥其应有的作用因此,本文首先对税收公平原则的产生与发展及其内涵进行了深入分析,具体解剖了我国税法目前存在的种种不公平现象及其成因,并借鉴西方发达国家在个人所得税公平方面的经验,最后提出了完善我国人所得税法公平的建议:建立合理的课征模式;科学设计个人所得税费用扣除制度，税基和税率;加大对富人征税的力度,缩小贫富差距;完善税收征管制度;建立个人所得税退税制度.

关键词:个人所得税,公平,完善

一、前言

个人所得税自1799年在英国创立以来，因其有筹集财政收入、调节收入分配和维护宏观经济稳定的功能而倍受世界各国和地区的青睐，目前世界上已有140多个国家和地区征收了个人所得税。

我国个人所得税是于1980年为适应改革开放，维护国家税收权益、调节收入分配的需要而产生。我国个人所得税在我国经济社会发展中曾发挥过重大的积极作用，但随着改革开放的深入和经济的发展，我国个人所得税税收度虽经不断调整，但其制度设计仍未实现治税的效率与公平原则，不能充分实现个人所得税在组织收入、收入分配和经济稳定方面的作用。改革我国个人所得税以实现其应有的功能，使之与我国经济社会发展的实践相适应，使之真正成为组织财政收入的重要手段，调节收入分配的重要工具，调控经济的“稳定器”己成为我国税制改革的重大目标。

公平原则是税法的主要原则之一,它对于促进社会公平公正,建设和谐社会具有十分重要的意义要完善税法,就必须贯彻税法的公平原则然而,我国个人所得税法存在着严重的不公平现象,在税制模式，费用扣除，税基和税率，税收征管等方面存在公平缺失,个人所得税调节收入差距乏力,税收作为财富分割的利器难以发挥其应有的作用。

二、我国个人所得税发展历程

个人所得税是现代税制的重要组成部分。我国个人所得税制的演变是随着我国社会主义经济制度的发展而不断发展、完善的。回顾我国个人所得税的发展轨迹，对不断总结经验，完善个人所得税无疑具有重要意义。

我国个人所得税始于20世纪初，历史要晚于西方国家。早在晚清时，一些人学习、介绍西方文化，引进所得税，清政府曾草拟《所得税章程》，其中包括个人所得税内容，但当时并没施行。中华民国成立后于1914年初公布了《所得税条例》，但由于当时社会大背景的动荡不安，以及封建当权阶层为了维护自身利益免受损害而进行的阻挠，使得《所得税条例》未真正得以实行。直到1936年国民政府公布《所得税暂行条例》后，我国才真正开征了个人所得税。1943年国民政府公布了《所得税法》，其中也包括了个人所得税内容。这些都为新中国成立后个人所得税的确立和发展奠定了基础。

1.改革开放前的个人所得税（1949年—1977年）

在新中国成立初期，最为紧迫的任务，就是要筹集到足够的收入，来维持新政权各个方面的需要。税收制度的重建就是最为紧迫和重要的工作。然而，对于掌握中国这块土地的新主人来说，对于税收制度的制度性知识至少是不充分的。在借助旧政权税收制度方面的技术性知识，结合在整个解放战争时期，从农村筹集公粮作为战争经费的经验，初步建立起新中国的税收制度框架，拉开了新中国税收制度建设的序幕。这其中也涉及个人所得税的相关内容。

1950年1月30日，政务院通令发布《关于统一全国税政的决定》，同意以《全国税政实施要则》，作为整理和统一全国税收税务的具体方案。在《全国税政实施要则》中列有“薪给报酬所得税”和“存款利息所得税”，这两种税都是个人所得税的组成部分。但是“薪给报酬所得税”因时机不成熟而没有开征。“存款利息所得税”在1958年新中国成立以后第二次大规模的税制改革时更名为“利息所得税”，并且由于国家实行高度集中的计划经济体制、经济发展水平较低、个人收入分配制度简单、收入来源单一、收入水平偏低等原因，于1959年停征。

总的来看，从生产资料私有制的社会主义改造基本完成到1978年的二十多年间，因为“左”的指导思想的作用和苏联经济理论及财税制度的某些影响，使中国的个人所得税制建设受到了极大的干扰，所以我国的个人所得税在80年代以前一直未能持续开征。

2.改革开放初期的个人所得税（1978年—1994年）

1978年党的十一届三中全会的召开拉开了中国经济体制改革的序幕。前述的个人所得税制度安排是作为社会整体制度的函数，当基本的经济制度发生了变革的时候，个人所得税制度的变革自然也应是题中之义。改革开放后，我国个人所得税