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企业内部控制优化研究国内外文献综述

（1）国内研究现状

第一，内部控制有效性评价研究。关于内部控制有效性的研究国内学者一直

在进行探索。韩传模、林野萌（2012）在研究了上市公司内部控制自我评价报告

的基础上构建了内部控制评价体系。陈关亭，黄小琳，章甜（2013）针对企业具

体案例实际，基于调查问卷的结果上，综合运用AHP法和模糊综合评价法，对

基于风险管理框架的内控评价模型进行了深入研究，实现了从定性研究到定量分

析的跨越。常启军（2016）则运用了人工神经网络法构建了多层次的内控评价体

系。

第二，内部控制优化研究。邬爱珍(2018)选取A房产公司在销售过程中发生

的舞弊行为,分析企业内部薄弱环节,从企业内部控制角度找出A房产公司发生舞

弊行为的原因,运用内部控制基本原理,提出解决问题的对策。路雅斐（2019）选

取C房地产企业作为研究案例,通过没有设立单独的风险管理部门、销售合同审

核存在漏洞等弱点分别从设立单独的风险管理部门、借助外部专家完善风险评估

工作、通过加强内部审计部门的监督职能加强对区域公司的控制方面提出改进策

略。詹羽茜（2020）选取KY房地产企业作为研究案例，通过对员工过度追求业

绩而忽视风险、员工综合素质较低、内控意识淡薄等问题进行分析，出了优化内

部控制设计流程、有效运行内部控制运行水平的保障措施，对KY房地产企业未

来的长远发展起到积极的作用。庞晓萌（2020）针对销售计划不科学、定价不合

理、合同管理不当等问题提出了相应的完善策略，认为从及时调整销售计划，完

善销售定价审批流程，建立动态的信用管理流程等措施出发，更从内部控制意识、

制度执行、效果考核方面提出了保障措施，以保证优化措施的有效性。

（2）国外研究现状

第一，内部控制有效性评价研究。如何科学的评价企业内部控制运行状况，

帮助企业判断其内控目标实现的程度，是国内外专家学者一直探讨的问题。相关

文献层出不穷，方法也各有千秋。较为多见也备受推崇的是构建数学模型进行判

断。R.MithuDey（2012）致力于研究描述结构和评价内部控制的模型。

Hardjito(2012)基于成本效益原则的考虑，从内部控制五要素出发，构建了合理的

内部控制评价模型，为企业识别经营风险，加强企业内部控制效果起到了很大作

用。DonglingZhang（2014）在评估内部控制系统的基础上，发现内部控制评价

和控制的风险性在于对关键控制点及AS5规则的评估。

第二，内部控制优化研究。企业内部控制的优化即在研究过程中，提出相关

的建设方案，对于如何构建内控机制进行详细阐述。AyuOgiFazny和Hari

Setiyawati（2020）通过对阿曼纳伊萨尼伊斯兰融资银行的所有员工采取普查的

方式，研究通过内部控制五要素等来衡量内部控制制度的应用、衡量公司良好治

理原则的应用、衡量财务报表的质量，作者认为内部控制制度的运用和良好公司

治理原则的运用对企业财务报告质量产生影响。QiongDuan(2020)对基于内部控

制视角的A医药制造企业资金管理研究，作者认为资本管理在企业管理中发挥

着主导作用，内部控制是企业提高经营效率、降低经营风险的有效途径。作者基

于内部控制的资金管理可能存在的一些问题，提出优化项目、完善基金管理等措

施。ZoranTodorović和BožoVukoja（2020）通过研究黑山企业内部控制，得

出结论，建立内部控制的兴趣，受到官场腐败的增加和商业道德侵蚀的影响，企

业的分权管理过程随公司的不断扩大不断复杂化，企业内部不仅需要内部控制，

还需要内部控制。

通过不断阅读和归纳内部控制相关问题的文献，可以发现不论是理论发展还

是实践经验都取得了突破性的进展。学术界对于内部控制的探索、前进也促进了

企业对于内部控制的认识、应用和发展，内控意识逐步加强，也为各类型企业内

部控制建设积累了丰富的经验。通过企业的实践活动，发现的问题和挑战反过来

又为内部控制理论的完善提供思路。国内内部控制的概念和制度虽然晚于西方先

进国家，也在不断借鉴和吸收的过程中总结出了自己的一套经验方法，内部控制

体制建设的相关研究和具体实践取得了一定成效。另外，对于内部控制评价，国

内多数学者较为认可的是基于COSO内部控制框架中的构成要素，建立二级评

价指标，通过调查问询形成符合企业实际的三级指标进行评价。对于数学