2022年考研重点之使用权资产的账务处理 .pdfVIP

第14讲使用权资产的账务处理

八、使用权资产的账务处理★★

1.使用权资产的概念及核算范围：

使用权资产指承租人在租赁期内使用租赁资产的权利。除采纳简化处理的短期租赁和低价值资产租

赁外的全部租赁业务均需要通过使用权资产核算。

（提示）短期租赁指从租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁〔包含购置选择权的租赁除外〕。

低价值资产租赁指租赁资产全新时价值较低的租赁。

2.使用权资产的账务处理：

①初始计量：

借：使用权资产〔租赁付款额现值〕

租赁负债——未确认融资费用

贷：租赁负债——租赁付款额〔租赁付款额合计〕

（例题）甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合约，约定每年的租赁付款额为50000元，于每

年年末支付；不可撤销租赁期为5年，合约约定在第5年年末，甲公司有权选择以每年50000元租金续租5

年，也有权选择以1000000元的价格购置该办公楼。甲公司在租赁开始时选择续租5年，即实际租赁期为

10年。不考虑税费等相关因素。甲公司应作会计处理如下：

计算使用权资产和租赁负债：

租赁付款额＝50000×10＝500000〔元〕

使用权资产的本钱＝租赁付款额的现值＝50000×〔P/A，5％，10〕＝50000×7.72＝386000〔元〕

其中：〔P/A，5％，10〕为年金现值系数〔取两位小数为7.72〕

未确认融资费用＝500000－386000＝114000〔元〕

甲公司编制会计分录如下：

借：使用权资产386000

租赁负债——未确认融资费用114000

贷：租赁负债——租赁付款额500000

使用权资产的本钱包含：

〔1〕租赁负债的初始计量金额；

〔2〕在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁鼓励的，扣除已享受的租赁鼓励相关金额；

〔3〕承租人发生的初始直接费用；

〔4〕承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态

估计将发生的本钱。

（例题）承上例，甲公司为获得该办公楼向前任租户支付款项15000元，向促成此项租赁交易的房地产

中介支付佣金5000元。作为对甲公司的鼓励，乙公司同意补偿了5000元佣金。

〔1〕将初始费用20000元〔15000＋5000〕计入使用权资产的初始本钱：

借：使用权资产20000

贷：银行存款20000

〔2〕将收到的租赁鼓励从使用权资产入账价值中扣除：

借：银行存款5000

贷：使用权资产5000

甲公司使用权资产的初始本钱＝386000＋20000－5000＝401000〔元〕。

（例题1·单项选择题）甲公司于2022年1月1日从乙公司租入一台设备，租赁期限为3年，设备租金为

每年40万元，于每年年末支付。为租入该设备发生的初始直接费用为1万元，假定不考虑其他支出，租

赁合约中约定的内含利率为7％，则甲公司为此项租赁行为确认的使用权资产金额为〔〕万元。（已知

B.107

C.104.97

D.120

（正确答案）A

（答案解析）应确认的使用权资产＝40×2.6243＋1＝105.97〔万元〕。

（例题2·单项选择题）甲公司向乙公司租入临街商铺，租期五年，自2021年1月1日至2025年12月

31日，每年租金为30万元，于每年年末支付。合约中并未说明相关的租赁内含利率，银行同期增量借款

利率为8％。不考虑其他因素，则甲公司对该项租赁应确认的租赁负债金额为〔〕万元。（已知〔P/A，

8％，5〕＝3.9927）

A.119.78

B.150

C.30

D.0

（正确答案）A

（答案解析）租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量，因此甲公司应

确认的租赁负债＝30×3.9927＝119.78〔万元〕。

②后续计量——本钱模式：

借：使用权资产〔租赁付款额现值〕35