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内部往来账务核算及举例说明

2018-08-1711:16来源：中国会计网

在实际工作中，经常遇到公司及其分公司之间的内部往来款项，

不按业务内容记账，比如有些与正常经营业务无关的款项计入应收或

应付款项；无法查清的应收、应付款项余额对冲；没有实质意义的重

复记账等等，既虚增了资产，又增加了会计核算难度。通过建立内部

往来款项的账务处理模式，就能很好地解决这个问题。

一、核算目的

1．公司及其分公司或者分公司之间经济联系比较密切，业务发生

比较频繁，内容容易混乱，科目容易不清，若是单独核算，定期核对，

就会反映清楚，利于对账，创造一个良好的公司内部经营管理环境。

2．在汇总编制会计报表时，从会计主体出发，将一个以公司为会

计主体的，连同各个分公司的内部往来业务全部予以对冲，便于公司

根据不同往来款项的性质进行有针对性的管理，更真实、准确、完整

地反映财务状况。

二、核算内容

1．设置“内部往来”一级科目，借方反映公司与分公司或者分公

司之间应收、预付、其他应收及转销的款项；贷方反映应付、预收、

其他应付及转销的款项；借方余额反映应收内部单位款项，贷方余额

反映应付内部单位款项。对“内部往来”科目的设置，一方面要考虑

内部汇总会计报表的方便，另一方面还应考虑各公司对外的会计报表

的编制要求。一般情况下，可在“内部往来”一级科目下，按款项性

质分别设置“应收账款”、“应付账款”、“其他往来款”三个二级

明细科目。销售货物、提供劳务的款项记入“应收账款”；购买货物、

接受劳务的款项记入“应付账款”；其他款项记入“其他往来款”。

在二级明细科目下再按公司和分公司分别设置三级明细科目。由于设

置三级明细科目，期末各公司内部往来款余额需从“应收账款”、

“应付账款”、“其他往来款”三个二级明细科目中的相关数字进行

加总才能取得，因此，其核对工作量仍较大。公司一般都具有掌握与

控制分公司资金的管理职能，公司可以规定各分公司之间的内部往来

都要通过公司进行转账核算。这样，既有利于公司掌握与控制各分公

可内部往来款情况，防止各分公司之间非正常的资金往来，又省却了

和分公司之间往来款余额的核对工作，只要公司核对其与各分公司的

往来款余额即可。如此，各分公司在“内部往来”科目下，只要设置

“应收账款”、“应付账款”、“其他往来款”三个二级明细科目即

可。

期末，对“内部往来”科目余额，用于汇总会计报表的公司和各

分公司的会计报表，在资产负债表增设“内部往来”项目填列。为方

便汇总，可将“内部往来”项目统一设置在资产负债表的资产方或负

债方，反向余额以“一”号表示，则汇总会计报表时会自动抵销。公

司和分公司各自对外提供的会计报表，对“内部往来”科目余额，则

应按款项性质分别还原。其中：“应收账款”明细余额为借方的，填

列在资产负债表的“应收账款”项目；“应付账款”明细余额为贷方

的，填列在资产负债表的“应付账款”项目；“应收账款”明细余额

为贷方的，填列在“预收账款”项目；“应付账款”明细余额为借方

的，填列在“预付账款”项目；“预收账款”和“预付账款”与“应

收账款”和“应付账款”明细余额的处理雷同；“其他往来款”包括

其他应收款和其他应付款，“其他往来款”明细余额为借方的，填列

在资产负债表的“其他应收款”项目，“其他往来款”明细余额为贷

方的，填列在“其他应付款”项目。

2．增添“内部往来转账凭证”，应由公司财会部门设计并印制，

内容主要应包括收方公司名称、付方公司名称、转账日期、内容摘要、

金额(大、小写)、经办人员签章等。“内部往来转账凭证”应分为两联

(收方联、付方联)和三联(收方联、付方联、总公司)两种。两联适用于

各分公司与公司之间的内部转账，三联的适用于各分公司之间的内部

转账。两联的“内部往来转账凭证”一般由应收款方公司填制，并加

盖财务专用章，然后连同相关的发票或收据，交由应付款方公司确认

并加盖财务专用章后，各以一联记账。三联的“内部往来转账凭证”

还应送公司经审核并盖章后，三方各以一联记账。这样既能保证内部

往来款项内容与金额的一致，又能做到各方记账依据的统一，保证各

方往来款账目相符。同时还做到了总公司与各分公司的“内部往来”

余额一致，其关键是要保证每笔对应的“内部往来”账目金额统一并

同时人账。即使因工作不慎造成对应的往来款余额不符，其差异数的

核对查找也相对容易。

三、核算原则

将往来款项归纳为四种