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第二十一章外币折算

本章全面论述了记账本位币的确定、外币的处理和外币财务报表的折算。在学

习和理解本章内容时，应当关注：

（1）记账本位币的确定。记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，企

业应当综合多种因素确定记账本位币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业

经营所处的主要经济环境发生重大变化。

（2）外币的处理。外币应当在初始确认时采用日的即期汇率或即期

汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额；期末，应分别外币货币性项目和外币非

货币性项目进行处理。

（3）外币财务报表折算。经营财务报表折算时所产生的外币财务报表折算差额应

当在资产负债表中其他综合收益项目内列示。

除了学习本章节的内容外，还应当认真阅读《企业准则第19号一一外币折算》及

相关指南和解释。

第一节记账本位币的确定

1.记账本位币的定义

记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

主要经济环境通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能

反映企业主要的经济结果。

例如，我国大多数企业主要产生和支出现金的环境在国内，因此，一般以作为记

账本位币。

2.企业记账本位币的确定

我国《定，业务收支以以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货

币作为记账本位币，但是编报的财务报告应当折算为。企业记账本位币的选定，

应当考虑下列因素:

一是从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务起主要作

用，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。

二是从日常活动支出的角度看，所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他

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费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。

三是融资活动获得的以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。即视融资

活动获得的在其生产经营活动中的重要性，或者企业通常留存销售收入的货币而定。

【例21-1-1】国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品

一般以结算，主要受的影响，因此，从影响商品和劳务的角度看，

A企业应选择作为记账本位币。

如果A企业除厂房设施，25%的人工成本在国内以采购，生产所需原材料、机器

设备及75%以上的人工成本都来自于投资者以在国际市场的采购，则可进一步确定

A企业的记账本位币是。

如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并

难以计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果A企业取得

的营业收入在汇回国内时可随时换成存款，且A企业对所有以结算的往

来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定为其记账本位币。

在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企

业管理根据实际情况进行判断。

一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对

企业收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况

下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。

需要强调的是，企业管理根据实际情况确定的记账本位币只有一种