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税制改革TaxReform
数据资产的确权及课税问题研究*
马慧洁夏杰长
内容提要：在数字经济时代，数据已然成为与土地、资本等相类比的重要生产要素，数据
资产确权及合理课税是实现要素合理分配的前提。数据资产的确权需在确定数据来源者、
数据处理者、数据使用者基础上确定数据资产的持有权、使用权及收益权，建立数据资产
产权的多重权益架构。对数据资产的课税应在发挥税收调节职能与作用的同时不影响数字
经济的发展，因此对数据资产课征数据使用税和所得税是比较合理的选择。
关键词：数字经济数据资产数据使用税所得税
DOI:10.19376/11-1011/f.2023.12.013
2019年，党的十九届四中全会提出要“健经济社会中的地位与作用给予充分肯定，而且提
全劳动、资本、土地、知识、技术、管理、数据出了数据确权的原则、方法、目标，同时也为数
等生产要素由市场评价贡献、按贡献决定报酬的据资产的课税奠定了基础。
机制”，首次将数据视为生产要素，并强调要逐
①
步形成关于数据的收入分配机制。税收作为国一、数据资产确权及课税的研究现状
家参与收入分配的重要手段之一，参与对数据生（一）数据资产确权的研究现状
产要素的分配，首先需要对数据资产予以确权。关于数据资产的确权，学术界主要从以下几
2022年12月，《中共中央国务院关于构建数据个方面予以研究。一是关于数据资产的占有权、
基础制度更好发挥数据要素作用的意见》（以下使用权、收益权等的研究。杜振华等（2016）认
简称《意见》）指出，“数据作为新型生产要素，为数据是一种虚拟物品，其特征是占有与使用高
是数字化、网络化、智能化的基础，已快速融入度分离，比如，互联网平台用户协议约定用户享
生产、分配、流通、消费和社会服务管理等各环有在其公开区域产生内容的永久免费使用权，但
节”，要求“根据数据来源和数据生成特征，分并不一定拥有其所有权，而对于同一条数据，传
别界定数据生产、流通、使用过程中各参与方享统意义的所有权归用户，实际的控制权或使用权
有的合法权利，建立数据资源持有权、数据加工归平台。肖冬梅等（2015）认为，数据是信息时
使用权、数据产品经营权等分置的产权运行机制，代的新资源，像资本一样可以产生增值效应；数
推进非公共数据按市场化方式‘共同使用、共享据是一种资产，数据财产权是一种新型财产权，
收益’的新模式，为激活数据要素价值创造和价与知识产权、物权、债权等是并列关系，主要包
值实现提供基础性制度保障”。②这不仅对数据在括采集权、使用权、收益权等，但不具有物权项
* 本文系国家自然科学基金面上项目“生产网络视角下服务业技术进步影响因素、机制及路径优化研究”（项目编号的阶段性研究
成果。
① 中共中央关于坚持和完善中国特色社会主义制度 推进国家治理体系和治理能力现代化若干重大问题的决定：2019年10月31日中国共产党第十九
届中央委员会第四次全体会议通过[N].人民日报，20191106（1）.
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② 中共中央 国务院关于构建数据基础制度更好发挥数据要素作用的意见[EB/OL].（20221219）[20230930]./
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n1/2022/1219/c1001-32 589890.html.
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