_基于资产属性视角的数据资产课税制度研究.pdf

ChineseTaxModernizationintheNewEra新时代新征程•税收现代化

基于资产属性视角的

数据资产课税制度研究

李香菊付昭煜王洋

内容提要：在数字经济的发展历程中，数据起到核心和关键作用。作为一项新的生产要

素，数据在产业链各环节的价值创造中的地位逐渐提升。但现实应用中，数据资产权属划

分、定价机制、分类标准、治理方式等还不完善，其与传统经济活动之间的本质差异也导

致现行税收制度出现了不适应之处。基于数据资产的资产属性，从经济实质、价值创造、

确认计量三方面考察数据资产的可税性，可以确立对其进行税源管理的基础。数据资产课

税制度应遵循我国数字经济发展趋势，基于匹配价值创造贡献与所得归属、显著经济存

在、实际受益人应承担税负等原则，明晰数据资产纳税主体、税基、税率等税制要素，建

立信息化、智慧化的税收征管制度，实现多部门、多层级的税收信息共享，充分释放数据

资产的潜在经济社会价值。

关键词：数字经济数据资产税收治理税收制度

DOI:10.19376/j.cnki.cn11-1011/f.2022.11.017

当前，全球经济增长动能减弱、不确定因素政府建设的指导意见》也突出了建立健全数据治

增加，但各国数字经济快速发展，数据驱动的新理制度和标准体系的重要性。

业态和新商业模式不断涌现，数据交易规模不断数据资产是由数据形成的一类特殊资产，其

攀升。随着数字经济时代的到来，数据的价值也产生与价值创造方式等与传统资产差异较大。数

不断被发掘，已经深刻改变了社会生产、生活方据资产可以带来经济价值，当符合产权明晰和可

式与治理模式，在价值创造和科技创新中发挥着计量条件时，则具备可税性。建立在工业经济基

越来越重要的作用。数据是数字经济时代的“石础之上的传统税制与数据资产的特征和发展趋势

油”，是第四次工业革命的核心要素，以数据为基不相适应，主要表现在：一方面，数据资产与传

础形成的数据资产逐步成为不可或缺的战略资源，统生产要素间税负差距明显；另一方面，产生了

也是企业核心竞争力的重要组成部分。党的十九数据资产税收流失。同时，税收制度作为重要的

届四中全会第一次将数据作为生产要素。2020年制度环境，对数据资产的发展能起到激励与规制

3月，《中共中央国务院关于构建更加完善的要作用。数据资产是否已具备课税条件、应在哪些

素市场化配置体制机制的意见》指出，要加快培环节征税、税制要素如何确定、怎样对其进行税

育数据要素市场。《中华人民共和国国民经济和收征管、怎么保障税负公平、如何培育新税源等，

社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲已经成为数字经济时代税制改革亟待研究的重要

要》提出，要建立健全数据要素市场规则。2022问题。

年6月，中央全面深化改革委员会第二十六次会

议审议通过的《关于构建数据基础制度更好发挥一、文献综述

数据要素作用的意见》，强调要加快构建数据基础数据要素并不天然形成数据资产。蔡昌等

制度体系。同时，国务院印发的《关于加强数字（2020）研究认为，数据资产化将数据与资产两个

《税务研究》年第期

20221