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费用化研发支出、费用化研发支出的区别

1.定义和性质

费用化研发支出：

是指企业在研发过程中发生的支出，在发生时直接计入当期损益。这些支出主要是用于研究阶段的活动，研究阶段是为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，具有较大的不确定性，很难确定最终是否能形成可使用的资产。例如，在数控科技有限公司对新的数控系统算法进行初步理论研究阶段，研究人员的工资、实验材料的消耗等支出，由于这个阶段主要是探索新技术的可行性，不确定是否能成功应用，所以将这些支出费用化。

资本化研发支出：

是指企业在开发阶段，将研发支出进行资本化处理，确认为无形资产。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。当企业能够证明开发支出符合无形资产的定义和相关确认条件，如技术上具有可行性、有完成该无形资产并使用或出售的意图、能够证明无形资产产生经济利益的方式等，就可以将开发支出资本化。例如，数控科技有限公司在完成数控系统算法的理论研究后，进入开发阶段，将算法应用于实际的数控设备控制系统开发，此时如果符合资本化条件，相关的支出（如开发人员工资、专用设备折旧等）可以资本化，作为无形资产核算。

2.会计处理方式

费用化研发支出：

发生时直接计入当期损益，通常计入“管理费用研发费用”科目。例如，企业支付研发人员工资100,000元用于研究活动，账务处理为：

借：研发支出费用化支出100,000

贷：应付职工薪酬工资100,000

借：管理费用研发费用100,000

贷：研发支出费用化支出100,000

资本化研发支出：

先将支出计入“研发支出资本化支出”科目，在研发项目达到预定用途形成无形资产时，将“研发支出资本化支出”科目的余额转入“无形资产”科目。例如，企业在开发新的数控软件过程中，发生符合资本化条件的支出300,000元，包括开发人员工资、软件测试费用等。账务处理如下：

发生支出时：

借：研发支出资本化支出300,000

贷：应付职工薪酬工资、银行存款等300,000

项目完成形成无形资产时：

借：无形资产300,000

贷：研发支出资本化支出300,000

3.对财务报表的影响

费用化研发支出：

直接减少当期利润。因为费用化支出计入当期管理费用，会降低当期的利润总额。例如，某数控科技公司当期发生费用化研发支出500,000元，在其他条件不变的情况下，这将使当期利润减少500,000元。同时，在资产负债表中，不会增加资产价值。

资本化研发支出：

在开发阶段，不会影响当期利润，而是增加企业的资产。当研发支出资本化后，形成无形资产，在资产负债表的资产项目中体现，如上述300,000元的数控软件开发支出资本化后，无形资产增加300,000元。在后续期间，通过对无形资产进行摊销，将摊销金额计入当期损益，逐步影响利润。例如，该数控软件预计使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销，每年摊销60,000元，会使以后每年的利润减少60,000元。

4.税务处理方面

费用化研发支出：

可以在当期全额在企业所得税前扣除。例如，企业当期费用化研发支出100万元，在计算应纳税所得额时，可以直接减少100万元的应纳税所得额，从而减少当期企业所得税的缴纳（假设企业所得税税率为25%，可减少企业所得税25万元）。

资本化研发支出：

只能在无形资产摊销期间，按照摊销金额在企业所得税前扣除。例如，一项资本化的研发支出形成无形资产1000万元，预计使用年限10年，每年摊销100万元，每年可在企业所得税前扣除的金额为100万元，通过逐年摊销的方式来抵减应纳税所得额。