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第九章支出循环审计

第一节支出循环审计概述

一、支出循环与账户

支出循环是指企业为保证其生产经营正常进行而从外界获取各种生产资源，并支付相

关款项的活动所组成的业务循环。如购买原材料、固定资产、无形资产、劳务等的支出活

动。

（一）资产购买支出循环

1．计划（请购商品和劳务）

仓库、生产及其他部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必

须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。

请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。

2．采购（编制订购单）

采购部门在收到经过批准的请购单后，要进行核实供应商是否存在于经授权的供货商名

单里，如果存在，则编制相关的订购单或者叫购货单。订购单应正确填写所需要的商品品名、

数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以编号并经过被授权的采购入员签名。这一程序中

我们获得的原始凭证有：订购单（购货单）（内部）、合同（外部），这项检查与采购交易的

“完整性”认定有关。

3．验收商品

验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、说明、数量、

到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。

验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单（内部），

作为验收和检验商品的依据。

验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期

独立检查验收单的顺序（编号）以确定每笔采购交易都已编制凭单，该项控制与采购交易的

“完整性”认定有关。

4．储存已验收的商品存货

将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风

险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。

该控制与商品的“存在”认定有关。

5．编制付款凭单

记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。这项功能的控制包括：

（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。

（2）确定供应商发票计算的正确性。

（3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发

票等）。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。

（4）独立检查付款凭单计算的正确性。

（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。

（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联

应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易

提供了依据。

这些控制与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。

6．确认与记录负债

在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记

有关账簿。会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性，通过定期核

对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。而独立检查会计人员则应核

对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付

账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。

借：费用

资产（固定资产、存货等）

原材料

贷：应付账款

并记录于存货类账户、固定资产类账户、应付账款账户等的明细账、总账

7．付款

通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。企业有多种款项结算方式，以

支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括：

（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。

（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。

（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，

并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。

（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，

以免重复付款。

（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。

（6）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。

（7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。

8．记录现金、银行存款支出

仍以支票结算方式为例，在手工系统下，会计部