关键审计事项语调可端倪公司财务风险信号基于真实盈余管理调节效应研究.pdfVIP

云南财经大学学报２０２２年第１２期（总第２４８期）管理论坛

关键审计事项语调可端倪公司财务风险信号？

———基于真实盈余管理调节效应研究

１１１，２

陆旭冉，武晓芬，唐媚媚

（１．云南大学工商管理与旅游管理学院，昆明６５０５０６；

２．云南民族大学管理学院，昆明６５０５０６）

摘要：以２０１７—２０２０年中国Ａ股上市公司为样本，研究关键审计事项整体消极语调与上市公司财务风险

的相关关系；探究上市公司管理层真实盈余管理行为对两者相关关系的影响。实证结果表明：关键审计事项整

体语调情感越消极，表明上市公司的财务风险越大，两者呈现显著的正相关关系；上市公司管理层真实盈余管理

行为会对两者的正相关关系起到负向的调节效应；这一负向的调节效应主要存在于审计师行业专长水平较低、

审计客户重要、治理层在上市公司兼任管理职位以及外部监管环境相对宽松的情景下。进一步研究发现，如果

客户重要，分析师关注和年报问询函的外部监管治理效应会减弱，管理层真实盈余管理的调节效应依然存在。

关键词：关键审计事项；语调；财务风险；新审计报告准则

中图分类号：Ｆ２３９.４；Ｆ２７５文献标志码：Ａ文章编号：１６７４－４５４３（２０２２）１２－００９３－１８

DOI:10.16537/j.cnki.jynufe.000832

一、引言

随着中国经济高质量发展的要求，资本市场高质量发展也进入新的阶段。决策者对于审计师提

供高决策价值、高信息含量的审计报告这一需求也越来越强烈。为了顺应这一时代的趋势，２０１６年

１２月２３日，财政部正式发布了《关于印发〈中国注册会计师审计准则第１５０４号———在审计报告中沟

通关键审计事项〉等１２项准则的通知》（财会［２０１６］２４号）。２０１８年１月１日起，以披露关键审计事

项段为标志的新审计报告准则开始全面实施。新审计报告中增加的关键审计事项能够给财务报表的

［１］

使用者提供额外的信息（路军等，２０１８）；增加了审计报告的信息含量，提高了审计透明度，在披露形

［２］

式和方法上有实践创新（冉明东等，２０１７）；关键审计事项充当了公司财务风险的“指示剂”（鄢翔

［３］

等，２０１８）。新审计报告准则实施后，审计师在审计过程中感知到客户的财务情况，会通过披露关键

审计事项段来进行传达。那么，关键审计事项整体消极语调情感是否能传递出审计师了解到的公司

财务风险信号，以此表达对公司财务状况的担忧呢？如果能传递，传递效果会受到什么影响呢？这些

将是研究的重要关注点。

研究可能的贡献在于：第一，从审计报告信息传递功能为出发点，挖掘了关键审计事项整体消极

语调可以传递上市公司财务风险信号这一功能，证明了此次新审计报告准则改革的成效、完善了审计

理论框架。第二，研究关键审计事项整体消极语调特征与公司财务风险之间的相关关系，丰富了文本

收稿日期：２０２２－０６－３０

基金项目：云南省教育厅科学研究基金项目“开放合作背景下云南对南亚东南亚投资的效率提升路径研究”

（２０２２Ｊ０３９４）

作者简介：陆旭冉（１９８１－），女，河南焦作人，云南大学工商管理与旅游管理学院博士研究生，研究方向为财务会

计、审计；武晓芬（１９６２－），女，山西太原人，云南大学工商管理与旅游管理学院教授，博士，研究方向为

财务会计；唐媚媚（１９８６－），女，湖南邵阳人，云南民族大学管理学院讲师，云南大学工商管理与旅游管

理学院博士研究生，研究方向为财务会计。

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云南财经大学学报（２０２２年第１２期）