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{财务管理税务规划}某年
武汉地税热点问题专集
4、自然人股东股权转让时,什么情况下属于转让价格明显偏低？
答：根据《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据
核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号）规定，自然
人申报的股权转让价格符合下列情形之一的，可视为计税依据明显偏
低：
（一）申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股
权所支付的价款及相关税费的；
（二）申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；
（三）申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同
一股东或其他股东股权转让价格的；
（四）申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的
企业股权转让价格的；
（五）经主管税务机关认定的其他情形。
5、自然人股东股权转让价格明显偏低，且无正当理由，在计征
个人所得税时如何确定其股权转让价格？
答：根据《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据
核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号）规定，自然
人转让所投资企业股权取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税
依据。申报的股权转让价格明显偏低，且无正当理由的，主管税务机
关可按规定核定其股权转让价格。
6、自然人股东股权转让，对申报的计税依据明显偏低且无正当
理由的，可采取哪些方法核定？
答：根据《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据
核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号）规定，对申
报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：
（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资
产份额核定股权转让收入。
（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股
权转让价格核定股权转让收入。
（三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核
定股权转让收入。
（四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应
当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定
方法。
7、股东初始投资取得的股权，征收个人所得税时如何确定其股
权计税成本？
答：根据《省地方税务局关于印发〈股权转让所得个人所得税征
收管理暂行办法〉的通知》（鄂地税发〔2011〕139号）规定，股东初
始投资取得股权的计税成本，是股东按章程或者投资合同、协议约定
向企业实际交付的出资金额，包括企业股东在初始投资、增资扩股时
实际投入企业的计入“实收资本”的金额、有限公司增资扩股新介入
投资者出资额投入的大于约定份额而计入“资本公积——资本（股本）
溢价”的部分的金额、债转股过程中债权人实际交换对价大于“实收
资本”、“股本”而计入资本公积的金额等。个人股东未缴足部分资本
不得计入股权计税成本。
8、企业全体股东通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产
方式将股权转让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原股东负
责，协议约定时间以后的债权债务由新股东负责，股权转让收入如何
确定？
答：《国家税务总局关于个人股东取得公司债权债务形式的股份
分红计征个人所得税问题的批复》（国税函〔2008〕267号）规定，企
业全体股东通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产方式将股权
转让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原股东负责，协议约
定时间以后的债权债务由新股东负责，股权转让收入按以下原则确定：
（一）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、
归还债务后，再对每个股东进行分配的，股权转让收入＝（原股东股
权转让总收入－原股东承担的债务总额＋原股东所收回的债权总额）
×原股东持股比例
（二）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收
入、债权债务进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：股权转让收
入＝原股东分配取得股权转让收入＋原股东清收公司债权收入－原
股东承担公司债务支出
前述原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润以及其他偿
付无法对外偿付的债务。
9、自然人股东股权转让，其纳税义务人和扣缴义务人是如何规
定的？
答：根据《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税
管理的通知》（国税函〔2009〕285号）和《省地方税务局关于印发
〈股权转让所得个人所得税征收管理暂行办法〉的通知》（鄂地税发
〔2011〕139号）规定，个人股东转让股权以转让人为纳税人，以受
让人为扣缴义务人，由受让人负责代扣代缴个人所得税，并向主管地
税机关解缴税款。受让人没有扣缴税款或无法扣缴税款的，由纳税人
自行到股权变更企业所在地的主管地税机关申报缴纳个人所得税。
10、个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，能否
从个人当期的个人所得税应纳税所得额中扣除？
答：根据《财政部人力资源社会保障部国家税务总局关于企业年
金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013
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