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解读中小企业国际财务报告准则

摘要：当今资本全球化背景下，越来越多企业的国际融资需求不断增加。然而，

烦琐的财务报告程序成为很多中小企业走向国际化的绊脚石。2009年，国际会

计准则理事会发布了中小企业国际财务报告准则（IFRSforSMEs)，极大地推

进了国际投融资进程。

关键词：IFRSforSMEs；完整版IFRS;关键条款；中小企业；国际财务

报告准则

多年以来，会计界普遍认为需要一套适用于中小企业的简化财务报告准则，

使中小企业摆脱通用会计准则的烦琐。2009年7月9日，ISAB针对中小企业发

布了一套简化版国际财务报告准则（IFRSforSMEs)，并且现在已可应用。相

比2500页完整版IFRS，简化版本只有230页。IASB对中小企业（SMEs)的划

分不是依据其规模，而是依据其有无公众责任。对于公开交易股票或债券，以

及负有资产信托责任的组织机构不能够采用完整版IFRS。这些机构包括：银行、

保险公司、公募基金、证券公司等。由于简化版IFRS比当前的通用会计准则要

复杂的少，所以非上市公司将会以积极地姿态采用。本文将对IFRSforSMEs

进行解读。

总则——中小企业国际财务报告准则（IFRSforSMEs)具有一套独立的会

计原理，由不同的项目构成，且与完整版IFRS相比，具有截然不同的框架。采

用IFRS的企业要么选择完整版IFRS,耍么选择IFRSforSMEs,不允许两者的

交叉混合使用。仅当IFRSforSMEs在特定的问题上没有具体的应用指南时，

我们才能考虑完整版IFRS的处理方法。IFRSforSMEs的会计政策层次如下

：

1)IFRSforSMEs关于相似或相关问题的应用指南；2)第二部分“基本概念

和原则”阐述了相关概念定义，确认标准，计量方法等；3)完整版IFRS对于

相似或有关问题的处理要求及指南。但是，IFRSforSMEs并未参考其他准则

制定机构（例如FASB)发布的公告，因此值得注意的是，如果企业必须考虑完

整版IFRS的应用指南时，要知道完整版IFRS确实是参考其他准则制定机构所

发布应用指南的。

与完整版IFRS相比，IFRSforSMEs省略了以下项目：每股收益，中期财

务报告、分部报告、保险合同，以及持有待售资产。且IFRSforSMEs不允许

以下会计处理：对不动产，厂房，设备或无形资产进行重新估值，对合营企业

进行比例合并，借款费用资本化，研发成本资本化，养老金固定受益计划的精

算损益递延。

准则架构——TheIFRSforSMEs由各个不同的项目组成，且每个项目都

在准则中独立成章（如表1所示），该准则共包括35个独立章节。为进一步减

轻中小企业的财务报告负担，IFRSforSMEs的修订将被限定在每三年进行一

次。本文按照准则的顺序总结了一些重要项目中的关键条款。相应地，所举例

子也并非旨在全面透彻，而只是有助于理解和分析。

披露要求：第3〜8章——与完整版IFRS相比，IFRSforSMEs的披露耍

求有了大量删减，其主要原因是完整版IFRS中的有些确认和计量问题在IFRS

forSMEs得到了简化处理。与完整版IFRS相似，IFRSforSMEs需要披露下列

财务报表：资产负债表；综合收益表；所有者权益变动表；现金流量表；以及

财务报表附注一包括重要会计政策的概耍等信息。同样，IFRSforSMEs提

供了与完整版《IFRS第1号——首次采用国际财务报告准则》相似的初次应用

指南。然而，完整版IFRS要求企业首次采用年度的财务报表必须包括至少一年

的比较报表，IFRSforSMEs则包括两项比较实用的豁免——不用提供比较报

表和无须重述资产负债表的期初余