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注会考试《会计》知识点：金融资产转移

1.符合终止确认条件的判断及计量：

①符合终止确认条件的判断：企业已将金融资产全部权

上几乎全部风险和酬劳转移给了转入方，应当终止确认相关

金融资产。

以下情形说明企业已将金融资产全部权上几乎全部的风

险和酬劳转移给了转入方：

A.不附任何追索权方式出售金融资产；

B.附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融

资产的公允价值；

C.附重大价外看跌期权〔或重大价外看涨期权〕的金融

资产出售。企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看

跌〔或看涨〕期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为

重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性微小，此

时可以认定企业已经转移了该项金融资产全部权上几乎全部

的风险和酬劳，因此，应当终止确认该金融资产。

②符合终止确认条件时的计量：金融资产整体转移的损

益=因转移收到的对价+原径直计入全部者权益的公允价值变

动累计利得〔如为累计损失，应为减项〕-所转移金融资产的

账面价值；金融资产部分转移满意终止确认条件的，应当将

所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止

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确认部分〔在此种状况下，所保留的部分资产应当视同未终

止确认金融资产的一部分〕之间，根据各自的相对公允价值

进行分摊。

2.不符合终止确认条件的判断及计量：

①不符合终止确认条件的判断

金融资产转移后，企业〔转出方〕仍保留了该金融资产

全部权上几乎全部的风险和酬劳的，那么不应当终止确认该

金融资产。

对于相对简约的金融资产转移，其是否符合终止确认条

件比较简单判断。比如，以下状况就说明企业保留了金融资

产全部权上几乎全部风险和酬劳，不应当终止确认相关金融

资产：

A.企业采纳附追索权方式出售金融资产；

B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在商

定期限结束时按固定价格或原售价加合理回报将该金融资产

回购，如采纳买断式回购、质押式回购交易卖出债券等；

C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合

约〔即买人方有权将该金融资产返售给企业〕，但从合约条

款判断，该看跌期权是一项重大价内期权〔即期权合约的条

款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权〕；

D.企业〔银行〕将信贷资产整体转移，同时保证对金融

资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿；

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E.企业将金融资产出售，同时与转入方达成一项总回报

互换协议，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。

②不符合终止确认时的计量

企业仍保留与所转移金融资产全部权上几乎全部的风险

和酬劳的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的

对价确认为一项金融负债。

该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。在随

后的会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入和

该金融负债产生的费用。所转移的金融资产以摊余成本计量

的，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计

入当期损益的金融负债。

同步练习：关于金融资产转移，以下说法中正确的有〔〕。

A.已转移金融资产全部权上几乎全部的风险和酬劳，应

当终止确认该金融资产

B.保留了金融资产全部权上几乎全部的风险和酬劳，应

当继续确认该金融资产

C.既没有转移也没有保留金融资产全部权上几乎全部的

风险和酬劳，放弃了对金融资产的掌握的，应当终止确认该

金融资产

D.既没有转移也没有保留金融资产全部权上几乎全部的

风险和酬劳的，放弃了对该金融资产掌握的，应当根据其继

续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确

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认有关金融负债

【答案】ABC【解析】企业既没有转移也没有保留金融

资产全部权上几乎全部的风险和酬劳的，且未放弃对该金融

资产掌握的，应当依据其继续涉入所转移金融资产的程度确

认有关金融资产和金融负债，选项D错误。

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