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无形资产审计问题及其完善

现阶段我国有些国有企业对国有企业无形资产的认识不足，很多

商标、专利权、专有技术不加确认，从而导致大量国有无形资产流失

于账外。为促进企业无形资产审计复核的顺利进行，满足利益相关者

对企业无形资产相关信息公平性个人利益的要求，有必要对我国无形

资产审计现状进行深入的分析，难题其存在的问题主要有以下三个方

面：

一、我国无形资产审计存在的我市结构性问题

（一）对无形资产审计重视不够

现在一些CPA审计业务中，很少涉及到无形资产审计机构，即便

涉及，也很简单，很少有针对专门针对无形资产的专职审计程序，更

修船不会花费较多的人力和时间对其进行审计，这与无形资产在总资

产总额中的比例越来越大的现状很不相称。对无形资产审计机构重视

不够，主要体现在以下几个各方面：首先，在计划党务工作中不够重

视，在审计结果的计划阶段，很少通过了解程序获取客户无形资产方

面的相关信息，在制定审计专案时，很少考虑到无形资产，缺乏特别

针对无形资产的审计程序，这势必会导致在实施审计时忽略无形资产；

其次，未能对无形资产有效的风险评估程序，在以市场风险为导向审

计的今天，通过风险评估程序对各审计对象的重大错报风险进行评估，

进而确定审计的研究重点。但是，在审计实务中。很少会对无形资产

进行专门的风险评估程序，也就难以评估其重大错报风险；再者，在

形成审计时未充分考虑无形资产审计的结果，剖析注册会计师应该在

对审计中获取的审计证据进行整理分析的基础上形成审计意见，而在

目前，CPA在形成意见时一般都没有考虑到无形资产审计的结果，很少

出现因为无形资产审计影响而状况和改变审计意见的情况，使得无形

资产的风险问题大大提升。

（二）缺乏有创新性的测试程序

无形资产表现为图画，图案，关系，公式，配方等各种形式，不

像有形资产那样具有实物技术形态，那样直观地在生产经营中发挥作

用，其收益难以确定，所以对无形资产审计的方法和程序必然应有别

于有形资产审计。遗憾的是，目前我国仍然没有针对无形资产审计的

具体业务准则，在审计实务中，要么忽略无形资产审计机构，要么将

其归入有形资产一起进行审计，在无形资产占总资产比重极低的以前，

这样做基本不会影响审计质量，还是可以被接受的，但是在无形资产

占总资产比重较高的今天。再这样做势必会影响审计质量。从形式上

看，有形资产审计和无形资产审计的区别并不明显，要区分有形资产

审计和无形资产审计应从本质上考察。它们的分野在于，有形资产的

可触的、有形的和可视的因素赋予其审计价值，有形资产的审计价值

来自于它的物质特征，尽管其财产权利是无形的，但它来源于其矿物

特性。在对无形资产进行审计结果时，仅仅是对无形资产会计账簿有

记录的在进行内在价值与数量的审查，依据《企业会计准则》所规定

的对价包括的内容，逐项检查每种无形资产总数的收藏价值和数量是

否真实，合法，核对资产负债表上的无形资产与会计账簿无形资产是

否相符，总账无形资产与明细账无形资产是否如果相符，会计账簿上

的若无形资产与实际现有无形资产是否相符。而对在会计有记录的无

形资产以外，是否还有其他无形资产，无形资产是否存在、是否归被

审计单位所有、其增减变动及其增减摊销的记录是否清晰、但若使用

寿命是否合理和摊销政策是否恰当、减值作好计提是否充分、完整、

方法是否恰当和减值准备发生和转销的记录是否完整、期末余额是否

正确和披露是否恰当等方面都缺乏相应的审计程序，而这些，仅仅依

靠常规充其量的审计程序方法是不够的，还特点需要根据无形资产的

特点，通过可操作性执行有针对性的指令和方法，来对无形资产进行

更有效的复核。

（三）无形资产价值难以确定

相对于存货和固定资产等有形资产而言，无形资产会计核算的重

点和是其价值的确定。同样这也是无形资产审计的更为重要。然而我

国在无形资产大乱会计方面处理上比较混乱，账面价值往往不够准确，

这主要体现在以下几个方面：一是对于自创的无形资产的计价，其研

发费用是资本化还是费用化，资本化费用是否符合准则的费用要求，

这都依赖于会计人员的专业判断能力，稍低而我国会计人员的专业能

力相对较低，难以保证无形资产进帐价值的可以保证准确性，在审计

实务信赖中忽略此内容或轻易认可被审计单位的处理，缺乏必要的审

计机构程序；二是对无形资产收藏价值参考价值的评估欠规范，一方

面，无形资产评鉴的方法有成本法、收益法和本土市场法等，但是在

各种方法的具体情况运用中，评估要素和参数的计算口径和方法，很

难找到统一的评