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采用出包方式建造固定资产的初始计量

采用出包方式建造固定资产，企业要与建造承包商签订

建造合同。企业的新建、改建、扩建等建设项目，通常均采

用出包方式。

企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定

资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发

生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊

支出。待摊支出是指在建设期间发生的、不能直接计入某项

固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费

用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设

施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的

借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损

失，以及负荷联合试车费等。

以出包方式建造固定资产的具体支出，由建造承包商核

算，“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，

企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，统一通

过“在建工程”科目进行核算。

企业采用出包方式建造固定资产发生的，需分摊计入固

定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：

待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷(建筑工程支

出＋安装工程支出)×100%

xx工程应分摊的待摊支出=(xx工程的建筑工程支出＋

xx工程的安装工程支出)×待摊支出分摊率

【例】甲公司是一家化工企业，20x9年1月经批准启

动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循

环系统以及安装生产设备等3个单项工程。20x9年2月1日，

甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根

据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6000000元，建

造冷却循环系统的价款为4000000元，安装生产设备需支

付安装费用500000元。建造期间发生的有关经济业务如下：

(1)20x9年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付

10%备料款1000000元，其中厂房600000元，冷却循环系

统400000元。

(2)20x9年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程

进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000

元，其中厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。甲

公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。

(3)20x9年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得

的增值税专用发票上注明的价款为4500000元，增值税税

额为765000元，已通过银行转账支付。

(4)2x10年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与

乙公司办理工程价款结算5000000元，其中，厂房3000000

元，冷却循环系统2000000元，款项已通过银行转账支付。

(5)2x10年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交

乙公司安装。

(6)2x10年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙

公司办理设备安装价款结算500000元，款项已通过银行转

账支付。

(7)整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费

共计300000元，已通过银行转账支付。

(8)2x10年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要

求。

假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

(1)20x9年2月10日，预付备料款

借：预付账款——乙公司1000000

贷：银行存款1000000

(2)20x9年8月2日，办理工程价款结算

借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房3

000000

——冷却循环系统2000000

贷：银行存款4000000

预付账款——乙公司1000000

(3)20x9年10月8日，购入设备

借：工程物资——xx设备