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管理费用超支方式和审计

管理费用超支方式和审计

“管理费用”超支是常见的问题之一，主要有以下种种

1、工会经费及职工教育经费超支

审计时首先检查“其他应付款——应付工会经费”账户的借方发

生额及原始凭证，看是否有工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收

据》，凡不能出具该证明的，其提取的职工工会经费不得在企业所得

税前扣除；其次，核实按税法规定（工资总额的2%）应提的工会经费

数额，与“其他应付款——应付工会经费”贷方累计发生额相对照。

核实应提职工教育经费（工资总额的1.5%）数额与“其他应付款——

职工教育经费”贷方发生额相对照，如应提数小于实提数，其多提部

分应调增应纳税所得额；再次，从“管理费用”账户摘要栏检查，看

是否有职工培训费、福利补贴等应属于在职工教育经费和工会经费开

支的项目，如有，应全额调增应纳税所得额

2、无形资产摊销超支

检查首先从“无形资产”账户借方发生额，结合其原始凭证，审

查入账的金额是否真实，如果属于以前年度入账的，还需询问或者查

阅入账年度和原始凭证；其次，检查企业的合同，并结合企业“无形

资产”账户贷方发生额审查其摊销期限和金额是否正确

3、开办费摊销超支

首先审查“递延资产——开办费”账户借方发生额，并结合原始

凭证逐项审查其开支内容是否属实、合理，看有无将应计入固定资产

的费用列入开办费的情况；然后将“递延资产——开办费”贷方与

“管理费用——开办费摊销”核对，看摊销期是否在五年之内，摊销

额计算是否正确。

4、业务招待费超支

⑴检查“管理费用——业务招待费”累计发生额。对于少数发生

额为整数的，应注意抽查原始凭证，看企业有无“边支边提”双重列

支业务招待费的问题，如有，应将其提取数冲回。

⑵检查“销售费用”、“管理费用”中办公费、差旅费、其他费

用等明细科目摘要。调阅原始凭证看有无乱挤招待费的现象，如有，

应将其金额合并作为企业当期实际列支金额。

⑶检查计提基数。业务招待费的计提基数包括“主营业务收入”

和“其他业务收入”，不包括“营业外收入”和“投资收益”。

⑷根据行业特点，结合《企业所得税税前扣除办法》规定的扣除

标准计算列支限额，对超过限额的部分应作纳税调增项目处理

5、坏账损失超支

对坏账损失的检查主要应把握两点：一是冲销的坏账是否符合条

件，有无报批手续。如因债务人破产或死亡，应查有无当地法院、工

商等有权部门出具的有效证明；如因债务人逾期未履行偿债义务超过

三年仍然不能收回的应收款项，应查有无职能管理部门的审批手续；

二是对于采取备抵法核算坏账的企业，应注意提取数额是否超过税法

规定的比例。这里应当注意：由于在进行会计核算时，对坏账准备的

提取是采用“差额提取”的方法，因此，在进行检查时，只能在当年

度实际提取的坏账准备范围内进行调整。

6、差旅费超支

检查差旅费主要是针对发生额较大或数额异常的，查阅其原始凭

证的真实性、合法性，并注意有无下列问题：

⑴将业务招待费列入差旅费开支。

⑵因公出差事项的真实性。如发现公园门票、各种参观券等旅游

票据则不得作为差旅费开支的范围。

⑶以承包形式包干差旅费。主要是检查列支报销的凭据是否合法，

有无自制“白条”报销差旅费的问题。

⑷出差补助是否合理，出差的期限是否真实，补助标准是否符合

财务制度。

上述如出现问题，均应作调增当期所得额处理

7、技术开发费超支

首先，要求企业提供开发新产品的专项批文，证实项目的合法性；

其次，通过“管理费用”明细账，调阅技术开发费项目发生额的记账

凭证、原始凭证，对照有关规定审查企业是否把不属于新产品、新工

艺、新技术的开发费用等计入开发费用；最后，计算本年度实际应列

支的技术开发费比上年增长的比例，确定税前扣除和加扣的金额，对

超过扣除标准的部分不得扣除

8、固定资产租赁费超支

首先了解固定资产是否为管理部门使用；其次，查看租赁协议，

确定租赁的性质，如属于融资租赁，则不得将租赁费直接扣除，应指

导企业将其作为固定资产管理，并按规定计提折旧。属于经营租赁性

质的，还需检查是否按照合同规定的使用期限进行摊销。

9、上交管理费超支

上交管理费是指因总机构为下属分支机构提供了某些服务，分支

机构支付的管理费用。应重点检查以下内容：上交