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第６卷第７期２００６年７月科技和产业Ｖｏ１．６Ｎｏ．７Ｊｕｌ２００６

１６７１—１８０７（２００６）０７—００５０－０３ＳｃｉｅｎｃｅＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙａｎｄＩｎｄｕｓｔｒｙ⑥２００６Ｓｃｉ．Ｔｅｃｈ．Ｉｎｄ

审计失败的博弈分析与防范措施

陈念东邹丽云刘飞翔

（１．闽江学院管理系，福州３５０１０８；２．福建农林大学，福州３５０００２）

摘要：近年来，我国审计失败事件层出不穷。为深入了解其原因，有必要对委托代理审计关系中各方经济行为进行博弈分析。本

文以博弈理论为基础，对委托代理审计中的相关关系人的行为进行了博弈分析，并提出了防范审计失败的对策。

关键词：审计失败；审计风险；博弈论

中图法分类号：Ｆ２３９．１文献标识码：Ａ

审计失败是指会计报表存在重大错报、漏报，而考虑的是企业价值的升值，而经营者只考虑到自身的

注册会计师又发表了不恰当的审计意见．其本质特征利益。由于股东不直接参与公司的生产经营，对管理

表现为注册会计师所发表的审计意见与被审计单位当局的经营情况存在信息不对称．经营者也正是利用

的实际情况相背离。从我国证监会对注册会计师和会这一点，在追求他们自己的目标利益时，有可能不惜

计师事务所的处罚公告中可以看出．大部分审计失败牺牲所有者（股东）的效用为代价。由于被审计单位管

是由于注册会计师没有勤勉尽责，甚至与管理当局合理当局在利益方面与委托人可能存在冲突，导致他们

谋舞弊所造成的。虽然《注册会计师法》要求注册会计为不想让委托人知道真实的会计报表而贿赂注册会

师保持形式上、实质上的独立．但由于注册会计师也计师。注册会计师在贿赂面前是根据自身效用最大化

是理性的经济人，面对物质利益的诱惑，他们会做出来进行选择：要么合谋；要么保持独立…。对这一情

种种权衡。因此，加强对审计关系人的经济行为研究，况，委托人是心知肚明的，为了得到真实的会计报表，

找出防范其不利行为发生的对策就显得有积极意义。他们可能就需要对注册会计师的审计进行检查。假设

注册会计师的审计收费为Ｆ、注册会计师合谋、不合

１委托代理审计中的博弈分析

谋的概率分别为ｘ、１一ｘ；委托人检查、不检查的概率

委托代理审计中的审计关系人由委托人、被审计分别为Ｙ、１一Ｙ；注册会计师不合谋时，委托人的效用

单位管理当局和注册会计师三方组成，这些关系人分为ＦＬ（假设与Ｆ正相关，可乘某个系数Ｌ）；委托人检查

别从不同角度影响着会计信息质量的披露。为方便分时付出的成本为Ｔ，注册会计师需要付出ＩＴ；注册会计

析，假设委托人独立于被审计单位。注册会计师与委师合谋可获得额外或有收费Ｇ，给委托人造成的损失

托人是通过订立审计业务约定书来发生关系的。审计为ＡＦ，委托人检查可获得ＢＡＦ的赔偿。注册会计师与

业务约定书中包括双方的责任与义务、会计师事务所委托人的博弈战略表达式如下：

的聘用、续聘及审计收费等。订立审计业务约定书后，

注册会计师与委托人之间的博弈

注册会计师接受委托人的委托．对被审计单位管理当