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新会计准则中会计计量属性辨析

随着我国与世界经济的发展，我国原基本准则已不能适应当前的需要，迫

切需要加以修改，2006年2月制定和颁布了新的《企业会计准则—基本准则》。

新基本准则突出了会计计量属性，在原历史成本计量属性的基础上，引入了重置

成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。对历史成本和公允价值进行了

重点分析。总的来说，每一种计量属性都不是尽善尽美，多种计量属性的同时并

用，特别是历史成本与公允价值的同时并用是符合财务会计的未来实际的。

标签：会计计量属性历史成本公允价值并存性

随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进

程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展，日臻完善。为使会计信息更

准确、客观的反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则。但

是关于如何规范具体会计准则的制定，以及没有具体会计准则规范的交易或事项

的会计处理问题越来越引起大家的关注。

一、新准则会计计量属性的内容

我国2006年新颁布的《企业会计准则—基本准则》中，对会计计量属性进

行了很大修订。原准则中有5个计量和确认基本原则，即实际成本计价原则、配

比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎原则。新基

本准则将“权责发生制”不再作为一般原则，同时取消了“配比”原则与“划分收益

性支出和资本性支出”原则。新准则突出了会计计量属性，仍规定以历史成本为

主要计量属性，但又不仅限于历史成本，在可靠的情形下引入重置成本、可变现

净值、现值和公允价值等计量属性。会计计量属性，又称会计计量基础，是指用

货币对会计要素进行计量时的标准。历史成本，又称原始成本，是指以取得资产

时实际发生的成本作为资产的入账价值。重置成本，是指企业重新取得与其所拥

有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。可变现

净值，是指在日常活动中，资产的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、

估计的销售费用以及相关税费后的金额。现值，是指资产和负债形成的未来现金

流量的折现值。公允价值，是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产

交换或债务清偿的金额。下面主要对历史成本和公允价值进行探讨。

二、史成本与公允价值

历史成本是一个富有争议的计量属性。在财务会计中，按历史成本计量资产

是一条重要原则，历史成本计量模式成为主导的会计模式。我国会计计量一直遵

循历史成本原则。历史成本受到冲击是20世纪30年代的通货膨胀。随后，金融

工具的不断创新，对历史成本模式又一次提出挑战。历史成本是否能成为金融工

具、尤其是创新金融工具的计量属性呢？这些问题的出现都对历史成本的计量形

成严峻的挑战，至今仍有不少人为其辩护。对历史成本进行辩护的理由不外乎以

下几点：一是历史成本提供信息的可靠性，二是有利于考评管理人员的经济责任，

三是利用历史成本能合理确定企业收益，四是历史成本具有可验证性，其取得成

本较低。相对于公允价值信息，历史成本信息更多的反映“过去”而非将来，可以

与“损益表”较好的吻合，相关性要差一些，但是历史成本信息比公允价值信息

更具有可靠性。

美国公认会计原则较早的引入公允价值（1970年），而且运用得最为广泛。

国际会计准则在1982年引入了公允价值的概念。最先提出公允价值概念的是美

国著名的会计学家WilliamPaton。公允价值作为一种计量属性，其重要性近年来

不断的被强调。FAS133甚至称公允价值是计量衍生金融工具唯一相关的属性。

采用公允价值作为计量属性，是由财务会计的目的决定的。《基本准则》第四条

明确指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、

经营成本和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有

助于财务报告使用者做出经济决策。财务会计的目在于“为现在和潜在的投资者、

信贷者，以及其他用户提供有用的信息，而“会计信息要与决策有用，要具备两

种主要的质量，即相关性和可靠性”。相关性要求企业提供的会计信息应当与财

务会计报告使用者的经济需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现

在或者未来的情况做出评价或者预测。信息的价值在于其与决策相关有助于决

策。相对于历史成本信息，公允价值信息更多的反映了市场对企业资产或整体价

值的评价，可以与“资产负债表”较好的吻合，更具有相关性，因而越来越多地为

美国会计准则和国际会计准则作为会计计量的重要基础。在新的会计准则体系

中，对公允价值的应用采