【每日一税】新会计准则下,企业无偿赠送自产产品的会计处理、税务处理.pdf

【每⽇⼀税】新会计准则下，企业⽆偿赠送⾃产产品的会计处理、税务处理及

纳税申报解析

企业⾃产产品，⽆偿赠送给客户或职⼯，应当区分具体情形进⾏账务处理。企业将⾃产商品作

为职⼯福利、客户奖励、公关接待、⼴告宣传或是公益性捐赠，不同情形账务处理⽅式不同，需要

具体分析区别对待。尤其是执⾏新会计准则的企业，更需要结合⾃⼰的业务经营模式进⾏具体判

断。

⼀、⾃产产品⽆偿赠送的账务处理

⼀、新收⼊准则相关规定

2017年7⽉5⽇财政部发布关于修订印发《企业会计准则第14号—收⼊》的通知

（财会[2017]22号），为了适应社会主义市场经济发展需要，规范收⼊的会计处理，

提⾼会计信息质量，根据《企业会计准则—基本准则》，财政部部对《企业会计准则第

14号—收⼊》进⾏了修订。该准则实施⼯作通知如下：

（1）第1阶段：2018年1⽉1⽇起，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采⽤

国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业；

（2）第2阶段：⾃2020年1⽉1⽇起，其他境内上市企业开始施⾏；

（3）第3阶段：⾃2021年1⽉1⽇起，执⾏企业会计准则的⾮上市企业开始施⾏。

根据新收⼊准则——《企业会计准则第14号—收⼊》（财会[2017]22号）第⼗九

条规定，企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三⽅，本条下同）对价的，应当

将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收⼊与⽀付（或承诺⽀付）客户对价⼆者孰

晚的时点冲减当期收⼊，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除

外。

企业应付客户对价是为了向客户取得其他【可明确区分商品的】，应当采⽤与本企

业其他采购相⼀致的⽅式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确

区分商品公允价值的，超过⾦额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允

价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。

⼆、基于不同⽬的的⽆偿赠送

由于企业的赠送⾏为⽬的不同，我们应当考虑该赠送事项【是否与特定的销售或采

购合同相关联】，据此判断是应当直接计⼊销售费⽤还是应当调整收⼊和成本。

1、与特定的销售或采购合同相关联的销售⾏为。

如果企业的⽆偿赠送⾏为与特定的销售或采购合同相关联，则视为⼀项合同中包含

两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始⽇按照各单项履约义务所承诺商品的单独

售价的相对⽐例将交易价格分摊⾄各单项履约义务，此时按照正常销售调整收⼊和结转

成本，对⽅科⽬作为“应收账款”列⽰即可。

⽐如企业采取购买货品就赠送实物如“购买即赠送”、“满款就赠送”等⽅式进⾏

销售，其⽬的是为了扩⼤销售份额、增加销售量，该赠送客户⾃产产品的⾏为属于新会

计准则下【企业向客户转让⼀系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承

诺】，也应当作为单项履约义务，⼀般成本结转在“主营业务成本”科⽬进⾏账务处

理。【注意：企业不得因合同开始⽇之后单独售价的变动⽽重新分摊交易价格】

【政策依据及解读】

（1）新收⼊准则第九条规定，合同开始⽇，企业应当对合同进⾏评估、识别该合同

所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某⼀时段内履⾏，还是在某⼀

时点履⾏然后在履⾏了各单项履约义务时分别确认收⼊。

履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合

同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导

致合同订⽴时客户合理预期企业将履⾏的承诺。企业为履⾏合同⽽应开展的初始活动，

通常不构成履约义务，除⾮该活动向客户转让了承诺的商品。

企业向客户转让⼀系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应

当作为单项履约义务。转让模式相同，是指每⼀项可明确区分商品均满⾜本准则第⼗⼀

条规定的、在某⼀时段内履⾏履约义务的条件，且采⽤相同⽅法确定其履约进度。

（2）新收⼊准则第⼗条规定，企业向客户承诺的商品同时满⾜下列条件的，应当作

为可明确区分商品：

（⼀）【从中受益】：客户能够从该商品本⾝或从该商品与其他易于获得资源⼀起使

⽤中受益；

（⼆）【单独区分】：企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。

（3）新收⼊准则第⼆⼗条规定，合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在

合同开始⽇按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对⽐