收入确认新的里程碑,将那些用流水确认收入的公司打到地板上!!!.pdfVIP

收⼊确认新的⾥程碑，将那些⽤流⽔确认收⼊的公司打到

地板上

2017年7⽉5⽇，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收⼊》，这是我国企业会计准则体系修订完善、保持与国

际财务报告准则持续全⾯趋同的重要成果。专业⼈⼠⽆不认为新准则的实施标志着收⼊确认新征程。

⽬前的会计准则对于收⼊确认分为销售商品提供劳务收⼊、让渡资产使⽤权收⼊和建造合同收⼊，其中销售商品收⼊主要

以风险和报酬转移为基础确认，提供劳务收⼊和建造合同收⼊主要采⽤完⼯百分⽐法确认。但是⽬前准则⾃2006年颁布实施

以来，在实务处理过程中如何区分销售商品收⼊和提供劳务收⼊，如何判断商品所有权上的主要风险和报酬转移，如何区分按

总额还是净额确认收⼊，对于包含多重交易安排或可变对价的复杂合同如何进⾏会计处理等存在界限模糊。给企业特别是上市

公司经营成果以及财务状况产⽣重⼤影响。特别是⽬前⼀些代理性经营业务的公司，利⽤准则缺陷将委托代理流⽔全额确认为

本公司的收⼊、实际对本公司产⽣意义的收⼊只有佣⾦、收取委托代理费或者收取场地租⾦⽽已。因此，新准则实施有的公司

可能⾯临收⼊严重的缩⽔。

⾃2008年次贷危机后为了更加能够客观符合实际反映公司经营成果和财务状况，国际会计准则理事会于2014年5⽉发布了

《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产⽣的收⼊》，并⾃2018年1⽉1⽇起⽣效。该准则突出强调了主体确认收

⼊的⽅式应当反映其向客户转让商品或服务的模式，确认⾦额应当反映主体因交付该商品或服务⽽预期有权获得的⾦额，并设

定了统⼀的收⼊确认计量的五步法模型，即识别与客户订⽴的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格

分摊⾄各单项履约义务、履⾏每⼀单项履约义务时确认收⼊。

★这次我国新修订收⼊准则的主要内容是：

（1）将现⾏收⼊和建造合同两项准则纳⼊统⼀的收⼊确认模型。新收⼊准则要求采⽤统⼀的收⼊确认模型来规范所有与

客户之间的合同产⽣的收⼊，并且就在“某⼀时段内”还是在“某⼀时点”确认收⼊提供具体指引，有助于更好地解决⽬前收⼊确

认时点的问题，提⾼会计信息可⽐性。

（2）以控制权转移替代风险报酬转移作为收⼊确认时点的判断标准。新收⼊准则打破商品和劳务的界限，要求企业在履

⾏合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收⼊，从⽽能够更加科学合理地反映企业的收⼊确认过

程。

（3）对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引。新收⼊准则对包含多重交易安排的合同的会计处理提

供了更明确的指引，要求企业在合同开始⽇对合同进⾏评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺

商品（或服务）的单独售价的相对⽐例将交易价格分摊⾄各单项履约义务，进⽽在履⾏各单项履约义务时确认相应的收⼊，有

助于解决此类合同的收⼊确认问题。

（4）对于某些特定交易（或事项）的收⼊确认和计量给出了明确规定。新收⼊准则对于某些特定交易（或事项）的收⼊

确认和计量给出了明确规定。例如，区分总额和净额确认收⼊、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、

向客户授予知识产权许可、售后回购、⽆需退还的初始费等，这些规定将有助于更好的指导实务操作，从⽽提⾼会计信息的可

⽐性。

在确认上，新准则规定，企业应当在履⾏了合同中的履约义务，即在★客户取得相关商品控制权时确认收⼊。取得相关商

品控制权，是指能够主导该商品的使⽤并从中获得⼏乎全部的经济利益。

对于在某⼀时段内履⾏的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收⼊，但是，履约进度不能合理确定的除

外。企业应当考虑商品的性质，采⽤产出法或投⼊法确定恰当的履约进度。其中，产出法是根据已转移给客户的商品对于客户

的价值确定履约进度；投⼊法是根据企业为履⾏履约义务的投⼊确定履约进度。

这对于过去按照完⼯百分⽐法依靠合同收⼊的各类⼯程合同、绿化合同、服务合同、建筑装潢装修等⼀⼤批现代服务业的

收⼊产⽣相当影响，如果公司原来在完⼯百分⽐法时按照谨慎性原则在劳务或者合同结果不能可靠估计情况下：（1）已经发

⽣的劳务或合同⼯成本预计能够得到补偿的，按照已经发⽣成本的能够得到补偿的成本确认收⼊；（2）已经发⽣的劳务或合

同⼯成本预计全部不能得到补偿的只确认成本不确认收⼊。那么这类公司预计收⼊会有成倍增长，特别是拥有后续维护要求的

或者资⾦结算等原因⼯程公司较为有利。

★新准则影响最⼤可能是商业零售、货代、商贸、代理、委托等这类公司，新准则明确指出：企业应当根据其在向客户转

让商品前是