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审计失败的原因分析及防范措施

作者：刘冬梅

来源：《财会学习》2015年第12期

摘要：作为监督市场经济安全运行的一支重要力量，注册会计师审计在鉴定市场经济主体

财务安全性和可靠性方面发挥着重要作用。然而，由于市场经济主体的组织和运营的复杂性，

注册会计师在审计过程中有可能受到错误信息和舞弊行为的误导，以至于发表了不恰当的结

论，导致审计失败。导致审计失败的原因有很多，既有注册会计师自身的原因，也有企业的原

因，本文全面分析了可能导致审计失败的因素，并根据具体的原因特征，提出行而有效的解决

方案。

关键词：注册会计师；审计失败；原因

一、引言

审计失败是指注册会计师对被审计单位的财务报表发表了不恰当的审计报告，例如，被审

计单位的财务报表本身存在重大错报，而注册会计师出具了无保留意见的审计报告。审计失败

是一件非常严重的问题。一方面，注册会计师出具的审计报告是对目标企业的财务状况的整体

诊断，是投资者进行投资评估的可靠性资料，如果出现审计失败，投资者很有可能做出错误的

投资决策，造成一定的投资损失。另一方面，审计失败属于注册会计师的责任，如果失败的原

因是注册会计师自身未遵守审计准则和职业道德，那么注册会计师要担负起相应的法律责任，

不但会给会计事务所和注册会计师本人带来不必要的经济损失，同时也给会计事务所的声誉造

成了不可估量的打击，例如，“安然”事件的爆发直接导致了安达信会计师事务所的解体。面对

潜在的审计失败，会计师事务所应全面做好风险评估，积极做好防范措施。

二、审计失败的原因分析

（一）被审计单位精心安排舞弊行为

注册会计师出具的审计报告能提供高水平的保证程度，但是不能承诺百分之百的保证程

度，这是因为注册会计师审计本身具有局限性。首先，注册会计师所搜集的审计证据大多都是

建立在被审计单位提供的信息之上，而注册会计师本身不具有鉴别资料真伪的职能，并且也未

必具有鉴别真伪的专业能力。而财务资料造假是被审计单位策划舞弊的重要手段，如果被审计

单位精细组织了一次篡改资料的舞弊行为，这将给注册会计师审计带来很大的障碍。注册会计

师在审计过程中本身要开展大量的审计工作，既要保证审计程序顺利实施，又要获取财务资料

真实性的证据，这无疑将增加审计的难度。并且，被审计单位的舞弊往往是经过精心策划的，

尽可能显得天衣无缝，这给注册会计师造成了很大的迷惑性，一不小心，就会信以为真，因为

注册会计师只是外聘中介调查机构，不具有官方调查的权力，且工作过程也会受到被审计单位

的阻碍，要识别舞弊行为是一件不易的事情。其次，注册会计师的审计程序也具有局限性，在

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大多数情况下，注册会计师采取抽样的审计策略，未能对所有项目展开调查，这给被审计单位

留下了很大的作案空间。

（二）注册会计师缺乏应有的“独立性”

独立性是注册会计师审计的灵魂，只有不偏不倚、公正地开展审计工作，才能增强其鉴证

报告的可信性。然而，现实中，很多会计师事务所和注册会计师在开展审计工作时，只坚持形

式上的独立性，而非实质上的独立性。这与审计市场的环境具有莫大的联系，目前，由于市场

竞争的激烈性，我国的会计师事务所对客户的依赖性过于大，如果过分坚持自身的“独立性”，

那么很有可能失去来之不易的客户。在实际情况中，会计事务所与被审计单位的关系非常密

切，无论是在审计过程中，还是在审计结束后，两者都保持着密切的联系，至于出具何种审计

报告，也是双方商量着确定。并且，许多会计师事务所奉行“食君之禄，分君之忧”的观念，注

册会计师只有给积极的审计意见才能得到稳定收入。在客户释放的强势压力下，会计事务所不

得不听从被审计单位的安排。其次，这也与会计事务所的内部管理有着很大的关联，很多会计

事务所将个人的绩效收入与客户挂钩，客户越多，支付的费用越多，个人的绩效收入越高，注

册会计师为了留住客户，不得不牺牲自己的“独立性”。会计事务所内部管理混乱，

（三）注册会计师缺乏专业胜任能力和职业关注

审计项目的核心在于审计经理，审计经理的综合素质和专业能力直接决定审计项目的质

量，所以审计经理在审计项目中起着主心骨的作用。但是，现实情况中，优秀的审计经理是个

稀缺的资源，优秀的审计经理必须具备抓实的专业基础、丰富的实践经验以及充足的行业经

验。随着上市公司的增多，会计事务所的业务不断增多，