我国上市及发行债券审计失败与审计准则研究——基于2013-2019年中国证 .pdfVIP

创新观察

我国上市及发行债券审计失败与审计准则研究

——基于2013-2019年中国证监会行政处罚决定书分析

陈元媛

（重庆工商大学融智学院，重庆401320）

摘要：本文以2013—2019年中国证监会对注册会计师和会计师事务所的行政处罚决定书为研究样本，研究IPO、借壳上市及发行

债券三种审计失败案例触犯具体审计准则，并进行相应分析。研究发现，三种审计失败触犯频率最多的两项具体审计准则

为“审计证据”、“函证”，并对此对应的防范措施。

关键词：审计失败；审计准则；审计证据；函证

1、审计准则新增及修订情况审计准则前三名达到了两位数，分别是“审计证据”23次、“函证”

审计准则是注册会计师执行审计业务的标准。注册会计师在21次、“财务报表审计中与舞弊相关的责任”12次；“注册会计师

对被审计单位必须遵循审计准则实施审计工作，获取充分、适当的总体目标和审计工作的基本要求”、“鉴证业务基本准则”分别

的审计证据，以至于最终得出恰当的审计报告。世界上最早的审被触犯了6次和5次。通过进一步分析发现，上市及发行债权审

计准则为1947年美国职业会计协会发布的《审计准则试行方案—计失败的原因包括获取的审计证据数量和质量较低；偏离注册会

—公认的重要性和范围》，之后在此基础上进行修订和完善。后续计师审计目标；审计程序的执行不当，如函证；缺乏有效的风险

世界上其他国家也相继参照美国发布相关了审计准则，如1951年识别和风险应对等方面。

澳大利亚、1956年日本、1964年德国及1980年英国等国家都制2.3触犯频率较高具体审计准则的表现

订和发布正式的审计准则。我国正式审计准则体系在2003年制定根据表2可以看到，审计失败案件中违反《审计准则第1301

形成，发布了共48个项目，并称之为独立审计准则，后续在次基号——审计证据》和《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》

础上进行修订和完善审计准则。2006年2月15日，引入风险导向两项审计准则频率最高。通过进一步分析可以发现，注册会计师

审计理念进入审计准则体系中，构建了新审计准则体系，并于2010在审计过程中未能根据具体情况设计和实施恰当的审计程序，未

年、2016年及2019年对执业准则做出了进一步修订、增加和完善。能获取充分、适当的审计证据，以至于未能发现被审计单位的财

2、选取样本情况及审计失败触犯审计准则具体分析务造假事实。例如立信在对康华农业借壳上市实施审计过程中，

2.1上市及发行债券审计样本情况立信针对银行存款回函金额与账面金额相差较大，对该不符事项，

根据证监会2013-2019年的行政处罚决定书内容进行梳理，立信所核对康华农业账面金额与康华农业提供的银行对账单金额

发现对IPO审计、借壳上市审计和发行债券审计三种的行政处罚后，对康华农业账面金额予以了确认，未实施恰当的进一步审计

共12份，其中有11份提及违反的具体审计准则，1份未提及违反程序，导致未能发现康华农业银行存款虚增的事实。同时，审计

的具体审计准则，所以根据11份行政处罚决定书整理上市及发行失败案件中针对函证程序的缺失，主要表现在银行存款函证程序

债券财务报表审计的样本观测。12份处罚决定书里包括9份IPO执行不到位、未充分关注回函的疑点、执行函证替代程序不充分、

审计，2份借壳上市审计，1份发行债券审计。因为此类审计的是未按照计划数量发函、未对函证过程保持应有的控制程序和未对

一段时期审计三年又一期的财务报表，不是年度进行的审计，所部分银行账户实施函证等。例如北京兴华会计师事务所在对新绿

以根据行政处罚决定书提出违反的一项具体审计准则的一