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实务固定资产审计的关键点及审计程序

一、分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金

流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合

理性和准确性。

分析程序的方法及其可能发现的问题

方法可能发现的潜在错报

固定资产的总成本与产品总产量之比总体合理性

固定资产总成本与产品销售成本之比总体合理性

固定资产的增加额增加的合理性

固定资产的减少额减少的合理性

当期的折旧额与固定资产总成本之比折旧额错误

累计折旧额与固定资产原值之比折旧额错误

资本性支出与收益性支出划分错

比较各月的修理及维护费用并与前期比较

误

二、实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检

查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销固定资

产

实施实地检查审计程序时，可以：

以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录

中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；

以实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的

固定资产均已入账的证据。

审计人员实地检查的关键是本期新增加的重要固定资产，有时，

观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。

三、检查固定资产的所有权或控制权，获取、收集不同证据

（一）对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同

等；

（二）对房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产

税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；

（三）对融资租入的固定资产，验证有关融资租赁合同,证实其并

非经营租赁；

（四）对汽车等运输设备，验证有关运营证件等；

（五）对受留置权限制的固定资产，审核被审计单位的有关负债

项目等予以证实。（权利和义务）

四、检查本期固定资产的增加

（一）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的

固定资产明细表进行核对；

（二）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，

会计处理是否正确；

（三）检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检

查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是

否正确；

(四)注意与关联方的固定资产购销业务。（交易合理性、价格合理

性）

（五）各类新增固定资产审计要点

1．购入固定资产：计价是否正确；批准手续是否健全；会计处理

是否正确。

2．自建固定资产：竣工决算、验收和移交报告是否正确；借款利

息资本化是否正确；已使用未竣工决算手续是否已暂估入账，并计提

折旧，竣工决算后是否及时调整。

3．投资者投入固定资产：是否按投资各方确认的价值入账，并检

查其价值是否公允，交接手续是否齐全；需经评估的是否由具备相应

资格的评估机构评估。

4．更新改造固定资产：增加的原值是否真实，是否符合资本化条

件，增计金额是否超过了该项固定资产的可收回金额；重新确定的剩

余折旧年限是否恰当。

5．企业合并、债务重组和以非货币性交易换入固定资产：产权过

户手续是否齐全；检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符

合有关规定。

6．盘盈固定资产：检查是否按同类或类似固定资产的市场价格减

去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

7．因其他原因增加：检查相关原始凭证，核对其会计处理是否正

确，法律手续是否齐全。

以在建工程审计为例：

（1）获取或编制明细表，复核加计正确，并与总账和明细账报表

核对相符。

（2）检查在建工程项目期末余额，并实地观察。

（3）检查在建工程的增加数：

对重大