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第04讲投资性房地产列报要求及本章例题

附录1：投资性房地产工程的列报要求

1.资产负债表中“投资性房地产〞工程，应依据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧〔或摊

销〕填列，已计提减值打算的，还应扣减相应的减值打算。折旧〔或摊销〕年限〔或期限〕只剩一年或

缺乏一年的，或者估计在一年内〔含一年〕进行折旧〔或摊销、折耗〕的局部，仍在上述工程中列示，不

转入“一年内到期的非流动资产〞工程。

对于采纳公允价值计量的投资性房地产，应依据相关科目的期末余额填列。

2.利润表下，对于采纳公允价值计量的投资性房地产，应将本期的公允价值变动损益计入“公允价值变

动收益〞工程。

3.现金流量表下，因投资性房地产而收到的租金的现金流量，计入经营活动现金流量中“收到的其

他与经营活动有关的现金〞工程。

对于购建投资性房地产发生的现金支出，计入投资活动现金流量下的“购建固定资产、无形资产和

其他长期资产支付的现金〞工程中。

对于处置投资性房地产发生的现金流量，计入投资活动现金流量下的“处置固定资产、无形资产和

其他长期资产收回的现金净额〞工程中。

附录2：投资性房地产的“会、税〞差异

（教师提示）实务中对于投资性房地产的所得税处理存在不同的观点，本课程只采纳下面的观点。

（教师解读）在所得税法中，并无“投资性房地产〞的概念，对于房地产主要参照“固定资产〞、“无

形资产〞的规定进行所得税处理。

1.本钱模式下，投资性房地产其“会、税〞差异，可比照“固定资产〞和“无形资产〞的规定，考

虑折旧〔摊销〕、减值打算的影响。

2.公允价值模式下，会计中不提折旧摊销，而确认公允价值变动损益。税法中不认可公允价值变动的

影响，但确认折旧或摊销。

因此公允价值模式下，其“会税〞差异是由公允价值变动和折旧〔摊销〕共同影响的结果。

（教师提示）目前局部省市地区税务部门认为，公允价值模式下投资性房地产，由于在会计账簿中不

计提折旧摊销，因此纳税时不考虑折旧摊销的扣除。本课程临时不考虑该种观点，但实务中以所在地税务部

门的认定为准。

历年经典题目讲解

（2022年·单项选择题）企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行一般维护所发生的相关支出，应

当计入的财务报表工程是〔〕。

A.治理费用B.

营业外支出C.

营业本钱

D.投资收益

（正确答案）C

（答案解析）投资性房地产一般维护所发生的相关支出，应计入其他业务本钱科目，在利润表中列示于“营业本

钱〞工程。

（2022年·多项选择题）以下关于企业投资性房地产会计处理的表述中，正确的有

〔〕。A.自行建筑的投资性房地产，按到达预定可使用状态前所发生的必要支出进行

初始计量B.以本钱模式进行后续计量的投资性房地产，计提的减值打算以后会计期间可

以转回

C.投资性房地产后续计量由本钱模式转为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额应计入当期

损益

D.满足投资性房地产确认条件的后续支出，应予以资本化

（正确答案）AD

（答案解析）选项B，以本钱模式计量的投资性房地产，计提的减值打算以后不能转回；选项C，投资性

房地产后续计量模式的变更，作为会计政策变更处理，按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调

整期初留存收益。

（2022年·推断题）企业对采纳本钱模式计量的投资性房地产进行再开发，且将来仍作为投资性房地

产的，再开发期间应当对此资产继续计提折旧或摊销。〔〕

（正确答案）×

（答案解析）以本钱模式计量的投资性房地产再开发期间的折旧或摊销与固定资产或无形资产的相关规定一

样，暂停计提折旧或摊销。

（2021年·推断题）房地产企业将经营出租的房地产收回进行二次开发后用于对外X的，应该在收回

时将其从投资性房地产转为存货。〔〕

（正确答案）×

（答案解析）房地产企业将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售，从投资性房地产转为存货，这种

情况下，转换日为租赁期满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确说明将其重新开发用于对外销售的

日期。

（2022年·单项选择题）2×20年1月1日，甲公司将自用的写字楼转换为以本钱模式进行后续计量

的投资性房地产。当日的账面余额为5000万元，已计提折旧500万元。已计提固定资产减值打算400万

元。公允价值为4200万