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会计研究ACCOUNTINGRESEARCH

新准则下境外子公司合并报表编制的研究

文／宋辉

摘要：随着经济全球化以及“走出母公司，是指控制一个或一个以上主体的影响是很大的，集团公司的经营业绩分

去”战略的实施，海外市场业务进一步增(含企业、被投资单位中可分割的部分，以析也要考虑这一因素。

多，根据我近几年海外项目外币折算业务及企业所控制的结构化主体等，下同)的二、对境外子公司合并报表中的实际操

以及境外子企业合并业务的实践经验，采主体。子公司，是指被母公司控制的主体。作的建议

用理论结合实践，再从实践中总结验证在我们的知识体系里有了合并报表的(一)境外子公司一般都是使用境外

理论的方法，对实务中遇到的境外子公司概念，我们开始下边的研究，首先编报合的财务软件，我们在境外子公司当地的财

包括资产负债表、利润表及现金流量表的并报表是为了提供更真实的集团整体的财务账套里边取数直接选取核算年度1月1

外币折算，外币合并报表的编制，母子公务状况、经营成果和现金流量，那么必然日到12月31日，这样可以得到和母公司

司报表的抵消等问题进行深入的探讨和研的过程是合并，也就是母子公司个别报表会计期间一致的外币科目余额表。

究。新准则的实行对我们有境外子企业的的加总，而在合并又不是母子公司个别报(二)根据境外子企业所在国会计政

集团公司报表质量的要求进步一提高，对表简单的加总，合并报表编报的基础前提策和国内会计政策的区别，编制具体的调

合并报表存在的一些问题进行深入研究有有三点：整分录，例如母子公司固定资产的初始计

助于提高合并报表的编报效率和编报质(一)统一会计期间。由于国内外会量不同，调整固定资产等科目；发出存货

量，使财务报表真正的反应企业集团的财计期间不一致，母公司应当统一子公司的的计量不同，调整主营业务成本等科目；

务状况、经营业绩和发展趋势。会计期间，使子公司的会计期间与母公司所得税前扣除项目不同，要调整所得税费

关键词：合并财务报表；境外子公保持一致。国内的会计期间是每年的1月用等科目，例如马来西亚国家税法规定税

司；母公司；会计政策1日至12月31日，子公司的会计期间与前扣除的项目与我国规定不同，税的税率

母公司不一致的，如印度的会计期间是采也不同，要调整所得税费用，完成调整分

随着“走出去”战略的深入实施，企用每年4月1日至次年3月31日，沙特录后得到会计政策也一致的外币科目余额

业联合、兼并、重组等投资业务越来越阿拉伯采用每年10月15日至次年10月表，根据调整后的科目余额表并填列外币

多，使得集团企业的股权投资关系日趋复14日等，应当按照母公司的会计期间对报表包括资产负债表、利润表、现金流量

杂化，为了更多地享受到海外业务所在子公司财务报表进行调整。表等。

国的税收优惠，更快更好得开拓海外市场(二)统一会计政策。子公司所采用(三)根据《企业会计准则第19号—

的业务，越来越多的企业在境外设立子公的会计政策与母公司不一致的，应当按照外币折算》对外币报表进行折算，实务操

司，我们公司就是在开拓海外业务的同母公司的会计政策对子公司财务报表进行作中我们是资产和负债项目采用当年12

时，陆续设立了马来西亚子公司、印度尼必要的调整，那么哪些属于会计政策呢，月31日的汇率折算，所有者权益项目除

西亚子公司、沙特阿拉伯子公司、蒙古子例如固定资产的初始计量、收入的确认、“未分配利润”外，其他项目采用