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一般纳税人销售旧固定资产账务处理

一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购

进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税；2008年

12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销

售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固

定资产,按照4%征收率减半征收增值税.对于《通知》中所规

定的按照4%征收率减半征收增值税的会计与税务处理,目前

实务界有两种会计处理方法.

2008年12月19日,财政部、国家税务总局发布了《关

于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》〔财税

[2008]170号〕〔以下简称《通知》〕,该通知对一般纳税人销

售自己使用过的固定资产的税务处理分别做了规定：一般纳

税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制

的固定资产,按照适用税率征收增值税；2008年12月31日

以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使

用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按

照4%征收率减半征收增值税.对于《通知》中所规定的按照

4%征收率减半征收增值税的会计与税务处理,目前实务界有

两种会计处理方法.

一、固定资产清理案例分析

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2005年12月15日,某企业购入一台设备,增值税票上注

明价税合计860000元〔根据旧《增值税暂行条例》相关规

定,购入的增值税进项税额计入设备成本〕.由于技术更新,该

企业需要采购更先进的设备,经董事会研究决定于2009年12

月22日出售该设备,售价为582000元.假定该设备折旧年限

为10年,采用直线法折旧,不考虑净残值.由于该设备出售符

合《通知》中所规定的销售自己使用过的2008年12月31

日以前购进或者自制的固定资产,因此应按4%征收率减半征

收增值税.相关增值税计算与两种会计处理方法如下：

方法〔一〕：按增值税全额计提,即4%税率体现应交增值

税,然后通过应交税费—未交增值税科目体现减半的增值

税〔销项税〕,并把减免的增值税作为补贴收入〔新会计准则

作为营业外收入中政府补助科目〕.

〔1〕固定资产清理时

4年累计计提折旧=〔860000÷10〕×4=344000

〔元〕,2009年出售时应缴纳增值税=[582000÷〔1+4%〕]×

4%×50%=11192.31〔元〕.

借：固定资产清理516000

累计折旧344000

贷：固定资产

860000

〔2〕收到价款时

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借：银行存款582000

应交税费—未交增值税11192.31

贷：固定资产清理

559615.38

应交税费—应交增值税〔销项税〕22

384.62

营业外收入—政府补助收入

11192.31

借：固定资产清理43615.38

贷：营业外收入—固定资产清理

43615.38

方法〔二〕：直接按照减半的增值税计提销售旧固定资

产所应缴纳的增值税〔销项税〕.

〔1〕固定资产清理时,会计处理同上.

〔2〕收到价款时

借：银行存款582